中外醫療機構會計制度對比研究

茆莊 劉航宇

[摘要]對國內外醫療機構的會計制度進行比較分析，認為中外醫療機構會計制度相關制度的建立都擁有一致的目標。但我國目前仍無法實現對醫療機構財務運營情況的全面管理。建議對醫療機構的固定資產實現資本化運作，設立固定資本改造、檢修明細科目；建立完善的審計體系和內控體系；加強醫療機構財會信息披露，建立公正透明的會計監督機制。

[關鍵詞]中外醫療機構；會計制度；成本核算；預算管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201818158

在國家醫療衛生體制改革不斷深入的情況下，國內機構的醫療機構會計制度也發生了變革。對比中外醫療機構會計制度，則能進一步了解國內醫療衛生體制改革問題，進而尋求途徑更好地促進醫療衛生事業的發展。

1國外醫療機構會計制度分析

目前，世界各國都有各自的醫療機構財會制度，制度的形成與各國政治、文化、醫療體制、經濟等因素有著密切的聯系。首先，從發達國家醫療機構會計制度的共同特征上來看，普遍擁有嚴格的財務預算制度。以法國公立醫院為例，每年需要向衛生局申請基本建設和大型設備購置預算，人員經費和運營費用預算則需要向醫院管理局申請。結合醫療機構資金支出評價結果，政府會支付醫院總額預算，作為醫療機構經常性費用。在該種制度下，醫療機構需要經過嚴格審批才能獲得預算資金。其次，美國、澳大利亞等國家將根據成本核算結果確定醫療機構收費及財政投入。以美國為例，其在醫療機構成本控制方面，采用以DRGs為基礎的預付費制度進行成本控制。再次，發達國家大多設立了醫療機構會計制度評估體系，定期對醫療機構收入、支出、預算規劃、負債等財會管理核心指標進行評價，以確認機構運行情況。最后，美國、英國等國家都建立了財會信息公開制度，對醫療機構實施強制性財會信息披露管制，從而使民眾參與公立醫院的管理，選舉管理理事進行醫療機構年度經營報告、財務報告和審計報告的審議。

2國內醫療機構會計制度分析

由于舊會計制度已經無法滿足醫療機構財務管理需要，從2012年開始，新醫院會計制度得以實施，以增強醫院會計信息和財務透明度，實現對藥品收支和醫療成本核算問題的改善，更好地維護社會公眾利益。對國內實施的新醫療機構會計制度展開分析可以發現，新制度下的會計要素發生了變化。首先，新制度規定公立醫院需加強對資產負債的核算，實現財務信息的全面披露，確保資產價值和后期消耗得到如實反映。針對醫療機構在非權責發生制下的成本核算，需進行固定資產折舊計提，并進行維修基金提取，同時加強設備購買程序控制，實現對各項收支的嚴格核算。為減少藥品加成，對藥品收支進行統一核算，確保醫院收支擁有合理分類。通過從供給方定期開展服務成本核算工作，則能使醫療費用得到有效控制。在新制度下，醫療機構的成本歸集和核算體系得以建立，確保機構擁有明確的核算目標、對象、流程，從而為醫療服務價格制定提供可靠參考數據。其次，在財務預算管理方面，采取以收抵支出、差額補助等預算管理辦法，實現對基層醫療機構的多樣化會計核算，將醫療機構所有收支全部納入預算管理，確保機構預算管理工作能夠得到落實。[1]通過對預算編制、決算等各環節進行規定，新制度對各環節的預算管理責任進行了明確，以確保機構運行能夠得到完善。最后，為保證會計信息的有效性，新制度規定醫療機構需擴大資產負債信息披露范圍，以確保機構實現規范籌資和投資。通過對機構全部資產和負債進行完整核算，并強化控制與管理，則能使非流動負債借入得到有效限制，從而加強機構財務風險防范。

3中外醫療機構會計制度對比研究

（1）中外醫療機構會計制度相同特征。對比中外醫療機構的會計制度可以發現，相關制度的建立都擁有一致的目標，即對醫療機構的財務會計管理進行加強，實現對醫療成本的有效核算與控制，確保機構財務得到有效監督和管理。在機構財務管理方面，中國醫療機構都按照國家各項規定開展會計監督工作，通過成本核算、預算管理加強對醫療機構經濟運行和財務活動的監督，同時要求醫療機構公開資產、負債等信息，以確保機構各項財務指標的管控能夠得到加強。

（2）中外醫療機構會計制度的不同之處。深入分析中外醫療機構會計制度可以發現，相較于發達國家醫療機構會計制度，由于我國正處在醫療改革推進階段，所以現有制度依然存在較多的缺陷，無法實現對醫療機構財務運營情況的全面管理。首先，在成本核算方面，國內相關規定存在管理空白，無法實現對機構全部資本、資產的有效管理。例如在固定資產管理方面，目前缺少針對資產改良、維修等方面的核算規定，導致醫療機構費用支出中包含大量后續支出，無法得到合理的資本化管理。而國外針對醫療機構設備購置、維修等方面設立有專門的核算制度，可以加強機構固定資產及費用支出的有效管理。[2]其次，在預算管理方面，國外醫療機構需要在多個部門的共同監督下開展預算管理工作，所以能夠在很大程度上保證預算規劃得到落實。但從國內的情況來看，現行制度并未對機構資本化和費用化資源進行區分，導致醫院資產賬面價值嚴重不實，主要依靠機構內部各部門進行會計工作監督，造成機構預算管理在很大程度上受機構內控體系的影響。而就實際情況而言，國內一些醫療機構尚未實現會計信息審計部門的合理設置，無法確保會計內部控制的有效性，因此給財務預算管理工作的開展帶來了較大難度。最后，在財務信息審計方面，國內尚未建立完善的審計體系。而在國外，以美國為例，已經建立了由社會各階層人員構成的醫院董事會，負責進行醫院財務報告的審定。此外，包含英國在內的一些國家也引入了第三方機構進行醫院財會信息評估，確保醫療機構財會信息能夠得到有效披露。受缺少完善審計體系等因素的影響，國內醫療機構提供的會計報表大多存在內容不足、信息真實性較低等問題，對機構成本的反映較為籠統，缺少細節信息，導致管理者較難獲得真實、完整的機構財務信息，因此也給機構的管理帶來了較大難度。

（3）中國醫療機構會計制度的改進建議。由上述分析可知，相較于西方發達國家，中國醫療機構會計制度依然需要得到不斷的改進，從而切實推動中國醫療體制的改革發展。為此，還要加強對發達國家成熟醫療財會制度的借鑒，并結合國情進行現有制度的合理調整。首先，在機構成本核算管理方面，針對醫療機構的固定資產，還應實現資本化運作，設立固定資本改造、檢修明細科目，確保機構該項支出得到真實反映。針對機構的資產、負債、支出和收入，應進一步細化會計科目，強化機構運營成本核算工作。其次，在預算管理方面，還應建立完善的審計體系和內控體系，確保機構財務會計工作得到有效開展。通過建立專門的審計和內控管理部門，實現對機構財務信息的定期匯總，則能加強對機構資金流動情況的有效監督，確保財務預算管理工作得到有效落實。[3]針對機構內部控制可能出現的各種風險，還應通過客觀評價和深入調查實現有效控制，以確保審計體系的科學性，從而通過加強預算實現對機構資金收支的有效控制，進而使會計核算、預算管理等工作的實際效用得到切實發揮。最后，為加強醫療機構財會信息披露，還要建立公正透明的會計監督機制，保證機構能夠實現公益性運行。想要實現這一目標，還要建立基于信息系統的財務管理制度，以便利用統一的信息系統實現對機構財務信息的科學監管。此外，還應加強對第三方轉行業評價制度的探索，引入第三方機構加強醫療機構財會信息的科學評價，以推動國內醫療制度體系的全面改革。

4結論

通過研究可以發現，在醫療機構財務管理方面，各國都推行了相應的會計制度強化機構運行成本核算管理和財務預算管理，同時通過信息披露實現對機構財務的運行評估和科學監管。但相較于西方發達國家，國內醫療機構會計制度依然存在一定的缺陷，因此還應實現對國外先進制度的合理借鑒，以推動國家醫療體制的改革發展。

參考文獻：

[1]王曉剛新農合醫療基金會計核算制度改進策略研究[J].會計之友，2017（13）：22-26.

[2]孟靜基于醫院會計制度變革下的醫院會計理念發展[J].財經界：學術版，2016（7）：266，339.

[3]陳鑫焱淺談醫改對醫院會計制度變革的影響[J].財會研究，2015（10）：39-41.