提高政治站位 肩負使命擔當
——注冊會計師審計助力高質量發展的思考

喬久華

中國特色社會主義進入新時代，我國社會主要矛盾已經轉化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發展之間的矛盾，我國經濟發展的基本特征和總要求為 “由高速度增長階段轉向高質量發展階段”。注冊會計師審計是社會監督體系的重要制度安排，是現代高端服務業的重要組成部分，是參與國家治理、服務國家建設、解決當前主要矛盾的中堅力量。因此，注冊會計師審計要助力解決人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發展之間的矛盾，緊扣我國社會主要矛盾變化，進一步提高政治站位、創新審計理念、理清工作思路，把審計鑒證咨詢的著力點聚焦到促進解決發展不平衡不充分的問題上來，聚焦到促進提升發展質量和效益上來，聚焦到促進滿足人民日益增長的美好生活需要上來。

一、注冊會計師審計助力高質量發展的優勢

會計師事務所有別于一般企業，主要通過注冊會計師以專業知識和專門技能為客戶提供有償服務。會計師事務所在高質量發展中起著中介橋梁作用。雖然會計師事務所也是企業法人實體，但是由于注冊會計師行業的特殊性，與一般意義上的企業法人相比，存在著本質區別，主要體現在以下幾個方面：

1.職業能力的專業性。注冊會計師是融專業教育、專業資質、專業經驗于一體的專業人士。僅就通過資格考試獲得專業資質而言，注冊會計師的考試難度和公認程度在全球都是堪稱一流的。有資料顯示，在1400多萬會計從業人員中，具有注冊會計師執業資格的人員僅占7‰，這種嚴于百里挑一的市場準入制度練就了注冊會計師的專業勝任能力。可以憑借知識、技能和經驗提供專業服務的高度社會化的專業人士，形成強大的“外腦”和“智庫”，為政府部門和各類型市場主體提供高質量的智力支持和專業支撐。

2.職業范圍的廣泛性。審計、稅務和咨詢是注冊會計師職業的三大核心業務，由此細分，又可衍生出成百上千的業務類型。比如，由審計可衍生出發行上市、重組并購、破產清算、年報中報、投資評審、竣工決算和其他特定專項等一系列審計項目；由咨詢可衍生出盡職調查、資信評估、業績評價、會計服務、管理咨詢、財務顧問、內控設計、代理服務等一系列咨詢項目。經濟發展的廣度和深度，與注冊會計師職業范圍的廣度和深度日益呈現出顯著的正相關關系。

3.職業行為的規范性。注冊會計師審計的重要性決定了注冊會計師職業必然受到嚴格監管。這種嚴格監管主要體現在三個層次：其一，政府層面的監管，包括財政主管部門的執業許可和監督管理，證監會對資本市場的監管等；其二，行業層面的監管，主要包括行業協會的自律檢查與懲戒等；其三，內部層面的監管，主要指會計師事務所內部治理和管理，特別是對執業質量的風險有效管控。通過多層面監督，有力推動以法治化為基礎的注冊會計師法律法規、管理制度和執業準則等規范機制的落地見效，進而有效約束注冊會計師執業行為的規范。

4.職業地位的獨立性。獨立是客觀和公正的前提，是注冊會計師的靈魂。《注冊會計師法》在“總則”中明確規定：“注冊會計師和會計師事務所依法獨立、公正執行業務，受法律保護。”這為注冊會計師無論在形式還是實質上保持與利益相關方的獨立性提供了法律保障。絕大多數注冊會計師審計都能體現出較好的獨立性，但也不排除確有極少數會計師事務所及其注冊會計師忽視、弱化甚至喪失獨立、客觀、公正之道，但這決非行業主流，不能以偏概全，更不能因此否定注冊會計師審計的獨立特性。

5.職業資源的國際性。會計是國際通用的商業語言，中國會計審計準則與國際會計審計準則的趨同等效，促進中國注冊會計師職業成為國際化程度最高的專業行業之一，這為會計師事務所的“引進來”和“走出去”奠定了堅實基礎。隨著我國越來越多的企業走出國門、走向國際，客觀上需要會計師事務所也能跟著企業走出去為其提供相關服務。以成員所模式為主流的國際會計網絡的建立和拓展，有效解決了企業跨境并購投資、上市融資等審計難題，大大增強了中國會計師事務所及其境外成員所的全球服務能力。

二、注冊會計師審計助力高質量發展的依據

1.法律法規為注冊會計師審計提供了重要的法律保障

注冊會計師審計是審計體系的重要組成部分，在國家經濟監督體系特別是資本市場監管體系中，發揮著不可或缺的重要作用。改革開放以來，《會計法》、《注冊會計師法》、《招投標法》和《不正當競爭法》等行政法律為注冊會計師執業活動和事務所經營活動提供了必要的法律約束條件。2017年，財政部發布了《會計師事務所執業許可和監督管理辦法》（財政部令第89號）及配套管理制度，進一步規范執業許可審批和事中事后管理，必將大大提升管理和服務水平。對股票發行融資的企業和上市公司進行注冊會計師審計，是《注冊會計師法》賦予會計師事務所的法定職責，是資本市場健康發展的重要制度安排，體現了黨和國家對注冊會計師審計的信任和重托；《國務院關于促進市場公平競爭維護市場正常秩序的若干意見》（國發〔2014〕20號）提出，“支持會計師事務所、稅務師事務所、律師事務所、資產評估機構等依法對企業財務、納稅情況、資本驗資、交易行為等真實性合法性進行鑒證，依法對上市公司信息披露進行核查把關”；《國務院關于推進國際產能和裝備制造合作的指導意見》（國發〔2015〕30號）提出“建立行業自律與政府監管相結合的管理體系，完善中介服務執業規則與管理制度，提高中介機構服務質量，強化中介服務機構的責任”，對注冊會計師審計服務作用的發揮提出了新的更高要求，賦予了重要的職責和使命。

2.領導關懷為注冊會計師審計指明了前進的努力方向

習近平總書記在2017年全國金融工作會議上強調，要加強外部市場約束，提高會計、審計等機構自律性、公正性和專業化水平。這一講話精神深刻闡明了會計與金融的內在聯系，為會計和注冊會計師工作服務金融改革提供了指引。在隨后召開的中央財經領導小組第十六次會議上，習近平總書記提出，要加快放開會計審計等競爭性領域對外資準入限制和股比限制，這一要求是對黨的十八屆三中全會關于“放開會計審計等服務業領域外資準入限制”的進一步闡述。中央領導同志的重要講話精神和指示要求，既是對注冊會計師審計的充分肯定和殷切希望，也為繼續深化注冊會計師審計指明了方向、提供了遵循。注冊會計師審計連同政府審計、單位內部審計構成審計監督體系的“三駕馬車”。李克強總理在接見全國審計機關先進集體和先進工作者代表時，強調要“引入社會力量參與審計，增強審計的公信力”，既是對注冊會計師審計地位作用的充分肯定，也為注冊會計師審計在更大范圍、更寬平臺、更高層次上發揮職能作用指明了方向、賦予了重托。近年來，政府購買社會服務，日益成為正確處理政府與市場和社會關系的重要手段。在深化財政改革，全面提升財政科學化、精細化管理水平的需要下，對審計專業服務也提出了巨大需求，因此，政府“購買審計服務”加入到了政府購買社會服務的行列。各級政府部門根據審計需求，將需要審計的項目，以合同管理的方式，交由會計師事務所等審計機構，并依約向審計機構給付相應的報酬。由于是社會化性質、市場化運作，作為新機制下的第三方監督機構注冊會計師審計，需要在競爭中求生存謀發展，因此更加關注審計效果和服務質量的不斷提升，審計項目和咨詢服務的不斷創新，更能體現和保證審計咨詢的專業性。這是從機制角度對審計第三方監督的正確運行給予最有效的保證。可以使審計風險得到有效控制，審計工作的公眾認可度不斷提升，社會公信力和影響力不斷擴大。

3.新的形勢為注冊會計師審計帶來了巨大的發展機遇

以習近平同志為核心的黨中央提出了全面建成小康社會、全面深化改革、全面依法治國、全面從嚴治黨的戰略布局，對改進和完善國家經濟監督體系、促進國家治理體系和治理能力現代化提出了新的更高要求，也為大力提升會計師事務所審計在國家經濟監督體系中的重要地位提供了新契機。如今，新時代又吹響了“高質量發展”的號角，注冊會計師審計應把握時代機遇，圍繞黨的重大改革政策部署，著力提升服務國家建設和國家治理的能力。要按照高質量發展的要求，助力推進“五位一體”’總體布局和“四個全面”戰略布局，堅持以服務供給側結構性改革為主線，以三大攻堅戰為重點，及時梳理和開發新型審計專業業務，主動承接政府職能轉移，以獨立、公正、客觀的第三方監督身份，提供各類審計專業服務，大力提升注冊會計師專業服務的供給質量和供給能力，切實提高市場對注冊會計師專業服務的需求以及對專業服務價值的認知，更好地發揮注冊會計師審計在推進“穩增長、促改革、調結構、惠民生、防風險”中的作用。可以期待，隨著高質量發展的不斷推進，必將形成高質量的供給、高質量的需求、高質量的配置、高質量的投入產出、高質量的收入分配和高質量的經濟循環，對注冊會計師審計鑒證和專業咨詢的有效需求日益擴大，注冊會計師審計既面臨難得的歷史機遇，也面臨新形勢下的更高要求。

三、注冊會計師審計助力高質量發展的路徑

我國經濟已由高速增長階段轉向高質量發展階段，正處在轉變發展方式、優化經濟結構、轉換增長動力的攻關期，質量變革、效率變革、動力變革意味著經濟發展由要素驅動轉變為科技驅動、創新驅動。而注冊會計師審計的服務定位、服務理念和服務方式也應隨之全方位升級。必須以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，全面深入貫徹黨的十九大和十九屆二中、三中全會和全國“兩會”精神，按照高質量發展的要求，抓住政策利好、改革創新的機遇，因勢而謀，循勢而進，精準對接重大改革政策部署，在更好地服務國家建設和國家治理的大局中謀劃推進審計工作。

1.緊扣轉型升級提供審計服務，爭做實體經濟守護者

實體經濟是一國經濟的立身之本，是財富創造的根本源泉，是國家強盛的重要支柱。根深葉方茂，本固枝乃榮。注冊審計師審計要緊牽產業結構轉型升級這個“牛鼻子”，助推實體經濟做實做強做優。注重拓展對經濟轉型升級中重點領域、重大事項、重要任務的審計服務，落實中央關于深化國有企業和國有資本審計監督的要求，傾力服務國有企業審計全覆蓋，重點關注企業執行國家重大政策措施、資產負債損益的真實合法效益情況，以及兼并重組、瘦身健體、提質增效、結構調整、發展潛力、風險管控和內部管理等情況，推動企業完善治理、強化激勵、突出主業、提高效益，促進國有企業深化改革和做強做優做大，防止國有資產流失，實現國有資產保值增值，促進改變傳統產業多新興產業少、低端產業多高端產業少、資源型產業多高附加值產業少、勞動密集型產業多資本科技密集型產業少的狀況，構建多元發展、多極支撐的現代產業新體系，為產業結構優化、實體經濟壯大夯實根基。此外，要主動對接相關部門，爭取開展對產業發展與轉型升級等重大政策措施的跟蹤審計，圍繞農業供給側結構性改革，關注糧食生產功能區、現代農業園區和農業可持續發展示范園、農業全產業鏈打造；圍繞擴大投資，關注創新發展、交通設施、產業轉型、生態環保、公共服務等領域戰略性重大項目實施情況，助力改革開放向縱深推進。

2.圍繞三大攻堅提供審計服務，爭做全面小康推動者

綠色發展是五大發展理念之一。實現“綠色”與“發展”兼得，走出一條經濟發展與環境改善雙贏之路，是一項長期艱巨的系統工程。圍繞綠色發展要求，注冊會計師審計要把握好資金、項目、政策、資源“四個維度”。圍繞專項財政資金，促進財政資金在維護社會發展、生態治理、環境保護方面做到專款專用，切實維護資金安全。圍繞資源節約、生態和環境保護等方面的重大政策，推進政策落地落實。圍繞自然資產資源，關注區域內自然資源的變化、重大環境污染、破壞等問題。圍繞“碧水藍天”工程，關注治水、治氣、治土、治固廢等環境治理工作；圍繞“山水林田湖”生態保護和修復，關注跨區域生態補償機制等。設立國有自然資源資產管理和自然生態監管機構，是改善生態環境、助推生態文明建設的一條有效路徑和全新的制度性探索。實行自然資源資產審計，是中央推進生態文明體制改革的有力舉措，是實現“綠色發展”的重要保障。要緊緊圍繞責任落實，重點關注重大資源毀損、重大生態破壞、重大環境污染、重大職責履行不到位等問題，通過開展對水資源管理情況的審計，促進全面節約和高效利用資源；通過對大氣、水、土壤、重金屬、固體廢棄物等污染防治的審計，促進低碳循環發展和環境改善，切實保障各項污染防治取得實效；通過對森林、草原和濕地保護為重點的持續關注，促進生態環境改善，促進守護好生態安全；通過對領導干部自然資源資產離任審計，促進領導干部履行環境保護責任和義務，切實履行自然資源資產管理和生態環境保護責任。

金融是國家重要的核心競爭力，黨中央高度重視防控金融風險、保障金融安全。適應創新完善宏觀調控和維護金融安全的要求，注冊會計師審計要根據委托要求，加強對金融監管部門、金融機構和資本市場運行等方面的審計，重點關注穩健貨幣政策和支持實體經濟發展等金融政策落實情況，以及信貸資金流向、信貸資產質量、跨市場資產管理等金融創新、互聯網金融、跨境資本流動等情況，及時作出預警，促進提高金融監管能力，防范和化解地方政府性債務風險，防范信貸資金“脫實向虛”和發生系統性區域性金融風險。

精準扶貧是攻堅戰，是補短板的重要內容，讓貧困人口和貧困地區同全國一道進入小康社會是我們黨的莊嚴承諾。是否達到精準扶貧，是否堅持大扶貧格局，做到扶貧與扶志、扶智相結合，也是注冊會計師審計工作的重中之重。審計要加強對扶貧資金的跟蹤監督，確保政策落地和資金安全，保障脫貧目標如期完成，真正惠及貧困群眾，讓脫貧成效獲得群眾認可、經得起歷史檢驗。

3.突出民生福祉提供審計服務，爭做人民利益維護者

增進民生福祉是發展的根本目的，也理應成為注冊會計師審計的初心和使命。審計服務的是公共資金，約束的是公共權力，維護的是人民利益。新形勢下，民生領域得到了更大程度的拓展，“幼有所育、學有所教、勞有所得、病有所醫、老有所養、住有所居、弱有所扶”上不斷延伸，注冊會計師審計的民生視角也應同步延伸。要積極提供扶貧、教育、就業創業、社會救助、保障性住房建設、棚戶區改造、醫療衛生、養老等領域的審計服務供給，著力促進實現基本公共教育服務均等化、就業與發展良性互動、建立更加公平可持續的社會保障體系，讓普通百姓從社會保障審計中收獲更多的獲得感、幸福感、安全感。讓以人民為中心的發展理念更加枝繁葉茂。

4.跟進資本市場提供審計服務，爭做公眾利益捍衛者

全國40家證券資格會計師事務所是服務資本市場健康發展的重要力量。隨著資本市場的發展，特別是混合所有制改革的穩步推進和越來越多的國有企業及其控股、參股公司上市融資，必將為注冊會計師審計帶來新機遇。目前資本市場有1億多投資者參與交易，從事證券業務的注冊會計師肩負重任，守護著千家萬戶的投資理財和經濟利益，是守護資本市場的忠誠衛士，是與社會公眾血脈相連的貼心人。因此，注冊會計師審計必須始終堅持“誠信為本、質量第一”的原則，恪守獨立、客觀、公正的職業立場，全力強化質量監管，著力加強風險管控，大力提升審計質量，充分發揮好注冊會計師審計對于發行企業的監督約束功能，擠出發行企業的業績“水分”，努力當好資本市場的“看門人”，切實維護社會公眾利益，展現良好的職業形象，全面提升職業的誠信度和公信力，使注冊會計師審計成為受社會尊重和信賴的專業服務行業。

四、注冊會計師審計助力高質量發展的策略

注冊會計師審計作為國家經濟監督體系的重要組成部分，在服務國家建設和國家治理大局中擔負著重要使命。會計師事務所及其廣大注冊會計師的專業勝任能力和社會公信力，事關注冊會計師行業百年基業的發展。會計師事務所及其廣大注冊會計師必須用新思想引領新實踐，銳意進取，開拓創新，堅持以“技術、標準、品牌、質量、服務”為核心的企業競爭力，打造好專業服務品牌，不斷提高發展質量，在服務全面建設社會主義現代化國家新征程中，展現新作為，譜寫新篇章。要著力抓好以下幾個方面：

1.要抓嚴執法這個關鍵。注冊會計師要有自己的信仰和價值取向，始終信仰法律、崇尚法治、敬畏職責，在執業中堅持依法執業、依法審計、依法辦事。敬畏法律必須知法。注冊會計師要深入學習憲法、審計法律法規、行政法律法規、國家宏觀政策法規以及黨內法規，不斷增強憲法意識和法治素養，不斷提高依法執業、依法審計水平。敬畏法律必須守法。注冊會計師在審計項目中要堅持以法律為準繩，自覺用法律規范約束自己的言行，按照注冊會計師獨立審計準則的要求，做到嚴格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責。敬畏法律必須用法。注冊會計師要嚴格依照法定的職責、權限和程序進行審計執業，在項目承接、審計準備、審計實施、審計報告等各個環節，都要做到事實清楚、證據充分、定性準確、建議恰當、程序到位、手續完備。

2.要抓緊誠信這個根本。恪守誠信是中華民族的傳統美德，誠信更是行業守身立命的精神本源。作為注冊會計師行業最為寶貴的無形資產和精神財富，誠信有助于提升注冊會計師行業品牌形象、有助于會計師事務所打造“百年老店”。同時，誠信也是脆弱的，“百年累之,一朝毀之”，需要加倍呵護。會計師事務所和廣大注冊會計師要始終秉持獨立、客觀、公正的職業原則，嚴格職業道德約束，嚴守道德誠信紅線，絕不能因為貪圖一時的蠅頭小利而毀掉事務所長遠發展的根本大局。

3.要抓強質量這個生命。質量監管是會計師事務所內部治理的永恒主題。資本市場審計失敗案件表明，越是受到重視，越要勤勉謹慎；越是公眾關注，越要自警自省；越是發展提速，越要強化監管。會計師事務所要清醒認識行業主管部門從嚴監管、從重處罰的決心和態度，不斷強化內部治理和執業質量，嚴格約束從業人員行為，避免“利”字當頭、“責”字拋于腦后，要以敬畏之心看待監管、理解監管、配合監管、服從監管，要以更加科學的內部治理、更為嚴格的風險管控、更富活力的專業團隊和更具效率的流程操作來提升執業質量，真正將監管的壓力轉化為推動自身改進、優化、完善、提升的不竭動力。

4.要抓實創新這個動力。創新是注冊會計師行業發展的推動力。我們正處在一個科技日新月異的時代，不論從事何種職業，不善于學習、不注重創新，都會跟不上時代前進的步伐。特別是面對大數據時代，如果還是沿用過去的一些老辦法、老手段，很難把審計項目做深做透，必須善于運用互聯網技術和信息化手段開展審計工作。對注冊會計師審計而言，就是要充分應用信息化、數字化來提高審計的效率與質量。以大數據審計為突破口，積極探索信息化環境下審計方式創新，完善注冊會計師審計的信息技術體系，建立數據采集、整理和匯集長效機制，推進審計業務與信息技術深度融合，增強注冊會計師審計在信息化環境下查錯糾弊、揭露舞弊、規范管理的能力。堅持在法治軌道內，不斷用改革創新的方法研究新情況、解決新問題，重點在審計理念、審計方式、審計方法、審計方案制訂、審計現場管理、審計業績考核、審計報告質量等方面勇于探索，敢于和善于創新，不斷提高審計服務水平和內部治理能力。

5.要抓好人才這個保障。人才始終是會計師事務所發展的根基和關鍵。能否擁有一大批恪守誠信、精通業務、敢于創新、勇于開拓的注冊會計師人才，是決定其持續健康發展的根本性力量。會計師事務所要切實履行人才培養自身義務和社會責任，逐年增加人才隊伍建設投入，形成育才、引才、聚才、用才、留才的良好環境和人才高地，不斷壯大訓練有素的專業團隊。有計劃有重點培養注冊會計師特殊領域、新型業務的服務專長，更好服務高質量發展不斷對會計服務提出的新需求。要完善內部選拔、職業晉升和退休退伙機制，做好人才隊伍的新舊交替，讓更多的年青人脫穎而出、擔當重任。