論高校實現審計全覆蓋的路徑

劉紅英 黃勇軍

【摘要】本文通過對我國高校審計現狀的研究，認為在實施審計全覆蓋中存在審計監督力量相對薄弱、審計監督覆蓋不全面，成效不夠、現有審計方式不能達到高校審計監督全覆蓋要求等問題。提出整合高校審計資源，增強審計力量、委托外部審計，合理利用外部審計力量、合理同步審計，提高審計效率、加快審計信息化進程，為審計全覆蓋創造條件、加大審計整改力度，提高審計成效、用好詳細審計和抽樣審計兩個方法等對策。

【關鍵詞】高校 審計全覆蓋 路徑

黨的十八屆四中全會提出，對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實行審計“全覆蓋”。《國務院關于加強審計工作的意見》（以下簡稱《意見》）也提出了審計監督“全覆蓋”的總體要求。審計全覆蓋是當前時代背景下審計工作的重中之重，受到了黨和國家的高度重視，其是新時期審計工作中的重要任務以及重大戰略目標。新常態下，高校內部審計如何實現審計全覆蓋，需要進一步深入研究。

一、高校“審計全覆蓋”的內涵和要求

所謂“全覆蓋”，就是要全部覆蓋和全部包括的意思，“審計全覆蓋”，就是對審計范圍內的全部審計對象都要覆蓋到，都要包含在內。但對于高校來講，從成本效益原則看，審計內容較多，內部審計人員較少，審計力量和審計內容不成正比，在短期內實現審計全覆蓋不太現實；換個角度看，高校內部審計也不可能對所有的經濟活動實施事無巨細的審計。因此，高校“審計全覆蓋”也不是一朝就能實現的，而是有步驟、有重點、有深度的，逐漸實現全覆蓋。

高校審計全覆蓋的要求，一是從范圍看，審計范圍要涵蓋財政資金、校內資金、國有資源和領導干部履行經濟責任情況等，做到全面審計；二是從深度看，審計項目審計時就要查深審透，必要時延伸審計，剖析被審計對象產生問題的深層次的原因，切實提出建設性的意見和建議。三是從把握重點看，要緊緊圍繞學校發展的中心工作，將所有審計對象分別劃分不同審計頻次，對重點部門、領導干部、項目、資金要重點關注，并實行輪審制度。四是從時間看。要根據各高校自己的實際情況，比如審計力量、項目金額等，分步驟、按計劃推進審計全覆蓋。五是從成效看。要重視審計整改，促進校內各項政策和制度的完善和健全。

二、高校審計全覆蓋工作存在的主要問題

（一）高校審計監督力量相對薄弱

根據中內協《內部審計實務指南第4號———高校內部審計》的精神，高校內部審計機構人員數量應不低于教職工總數的2‰，部分高校內部審計人員的配備還達不到這個標準，審計資源與審計對象規模明顯不匹配，審計部門配備的審計人員數量較少，審計力量不是很充足。高校審計部門人員主要以會計、審計專業人員為主，其他專業人員較少，但審計工作要求審計人員不僅要有審計、會計知識，還要有一定的法律、管理和計算機方面的知識，所以專業知識和能力局限。隨著審計任務的增多，審計力量薄弱的現象逐漸顯露，審計全覆蓋難以實現。

（二）審計監督覆蓋不全面，成效不夠

目前，大部分高校開展的審計項目有財務預算執行與決算審計、財務收支審計、經濟責任審計、基建修繕項目審計、物資采購審計等，績效審計、管理審計、內部控制審計等審計項目開展的較少，審計監督覆蓋面不全。有些部門對審計工作還是不理解、不支持，對審計發現的問題不及時整改，整改不到位，降低了審計工作的成效。

（三）現有審計方式不能達到高校審計監督全覆蓋要求

在審計全覆蓋的要求下，審計客體數量繁多、審計數據海量化、審計對象復雜化，而絕大部分高校內部審計工作方式方法傳統，多采用手工查賬的方法，不善于和不習慣利用現代電子化技術，不能從大量的審計數據中快速及時發現問題，尋找審計突破口，工作效率較低，無法實現審計全覆蓋。

三、實現高校審計全覆蓋的有效路徑

（一）整合高校審計資源，增強審計力量

審計人員專業素養的高低是做好審計工作的前提，要實現審計監督全覆蓋，最關鍵的還是要一支政治素質和業務素質高的審計隊伍。首先，提高審計人員政治素質，反腐倡廉意識，審計人員要意識到自己的職責是維護學校穩定發展，保護干部。其次，提高審計人員專業知識水平和分析判斷能力。高校應為內部審計人員參加和開展各類業務培訓提供保障。審計人員要抓住機會加強自身法律、計算機、經濟等相關知識的學習和更新，不斷完善和拓寬知識體系，打造適應當前審計需求的審計人才隊伍。第三，進行人力資源整合。一方面，積極強化財務、人事、監察、組織等相關部門的聯動，整合校內資源，另一方面，利用高校的資源優勢，從專業院系聘請兼職審計人員，合理調配和利用兼職審計人力資源，以便實現審計監督全覆蓋。

（二）委托外部審計，合理利用外部審計力量

解決審計任務繁重和審計力量不足的矛盾與困難，可以整合和利用社會審計組織等外部力量，購買社會服務，聘用社會審計組織和其他部門專業資源參與審計。目前，部分高校已經在開展這項工作，效果較好。委托外部審計，利用注冊會計師獨立性強、專業水平高的特點，有效緩解審計力量不足的問題，同時，提高審計質量。

（三）合理同步審計，提高審計效率

高校內部審計工作的對象主要是高校內部各個二級單位的負責人和各類經濟活動，做審計規劃時，為了提高審計效率，并避免重復審計，審計方式方法上，可以采用幾個項目同步審計的審計模式，比如以某位領導干部的經濟責任審計為主，同時進行被審計對象單位的預算執行審計、財務收支審計和專項資金審計等項目，同步審計，可以減少現場審計時間，提高審計效率。在最大化實現審計作用和目的的同時，節約了審計時間和審計成本，為審計全覆蓋工作贏得了時間。

（四）加快審計信息化進程，為審計全覆蓋創造條件

在高校，各個職能部門財務管理工作大部分都已經是軟件、計算機操作系統工作，但審計工作卻沒有隨著一同進入信息化狀態，審計人員還是習慣于手工查賬。在大數據時代，審計人員需要從海量的數據中查找線索，發現突破口，就要求審計人員熟悉信息化審計。而審計人員在計算機審計培訓方面不足。大多高校未建立數據平臺，在開展審計業務時，財務部門的數據系統類型與審計軟件不對口，缺乏通用性，資源不能共享，或者審計部門根本沒有使用審計軟件。只有改變這一現狀，重視審計軟件的建設，重視審計人員計算機審計能力的提高，加快審計信息化進程，為內部審計全覆蓋創造條件。

（五）加大審計整改力度，提高審計成效

為做好審計全覆蓋，應把審計監督工作作為高校規范財務管理工作和各類經濟活動運行，以及做好政策落實的有力推手，提高審計成果運用。被審計單位要重視審計查出的問題，重視審計意見和建議，全面加大審計整改力度。加大審計結果公告力度，建立健全問責機制，將審計整改情況作為被審計單位和被審計人考核、獎懲的依據。審計全覆蓋應該是有質量和有深度的全覆蓋，是審計監督發展的重要進程，也是推進高校深化改革發展的助力。

（六）用好詳細審計和抽樣審計兩個方法

做好審計規劃，制定輪審制度，按照計劃，分為每年必審、幾年一審、審計調查等。同時要做好審計對象數據庫工作，收集與審計對象相關的數據，每年對數據進行擴充，與往年數據進行比較，從中發現異常，作為審計的重點和突破口，提高審計效率。對有舉報或者管理比價混亂的事項，要采取詳細審計，保證審計質量；對于內控制度較健全并執行較好的單位，采取抽樣審計的方法。逐步做到審計監督全覆蓋。

參考文獻

[1]劉玉波.審計全覆蓋背景下提升審計質量的思考.經濟研究導刊，2016第5期.

[2]駱靜艷.我國審計全覆蓋存在的問題與對策.黎明職業大學學報，2016年12月.