審計項目組長負責制的實踐與思考

審計組是審計部門派出的為完成特定審計任務而組成的臨時組織，按照國家審計基本準則和公司現行的有關規定，審計組實行項目組長負責制，它是開展審計工作的基本作業制度。因此，審計組長對審計工作的成敗起著關鍵性的作用。

一、審計組長在審計項目中的角色與定位

審計組作為審計部門發揮監督、服務、鑒證和咨詢職能的組織結構，要發揮其最優的功效，必須對審計組各個細胞實施總體的協調發展，必須對審計項目各個環節實施統籌安排，這就要求審計組長在工作過程中必須準確地把握好自己的角色與定位，做到工作到位不越位。

1.項目實施的組織者。審計組長既是審計項目的直接組織者和領導者，也是審計項目現場的設計師和指揮者；既是審計組及審計人員與被審計單位聯系的紐帶和橋梁，也是審計項目質量和廉政建設的第一道閘口。審計組長，在審計組中起到領導和核心作用，既要管住人，又要管住事。審計組管理的好與壞，直接關系到審計項目的成敗和審計項目質量的高低。

2.復雜局面的駕馭者。審計組長是唯一對項目全過程的具體環節和實施操作相對比較了解的審計項目當事人，當審計組面臨或發生實施方案內容以外的重大事項時，如審計環境的重大變故、重大問題的審計發現、重大風險的產生等突發事件，審計組長應當具備果斷采取補救措施的行為能力，按照輕重緩急，集中精力化解矛盾、突出重點、規避風險。

3.審計資源的分配者。審計組長需要根據審計項目進度和外在環境變化，協調自己掌握的各種資源，包括人力資源、內部環境以及審計技術等，尤其要根據項目特點、審計環境、人員特長等合理安排人力資源，優化審計資源配置，做到資源分配最佳化。

4.審計關系的協調者。由于審計組開展工作，涉及不同被審單位，面臨不同工作環境，工作關系錯綜復雜，這就要求審計組長要協調好各個審計小組之間的關系、與派出審計機構的關系、與被審計單位的關系，起到潤滑劑的作用，構建良好的工作關系。

二、現行審計項目組長負責制實施現狀及存在的明顯不足

《中華人民共和國國家審計基本準則》第十七條規定：“審計機關根據年度審計項目計劃確定的審計事項，選派審計人員組成審計組，并指定審計組組長。審計組實行審計組組長或主審負責制。”為此，許多企業都相繼推行了審計項目組長負責制。從實施情況來看，這一制度有兩個明顯的不足：

1.審計項目組長權責不對等，影響了審計質量。

這是近年來推行審計項目組長負責制存在的突出問題。一些審計項目的組長在行政上隸屬部門負責人，即使制度規章明確規定組長在審計項目上的職權，審計項目實際上仍通常由部門負責人直接或間接負責，組長則有名無實，有責無權。由于權責不對等，對審計項目的熟悉程度不同，組長與部門負責人在審計項目中不可避免地出現矛盾和分歧，對審計項目的實施產生負面效果。輕則延誤了審計查證的最佳時機，造成審計資源沒有整合力，審計范圍廣度不夠，審計內容沒有深度，審計重點難以突出；重則產生審計重大問題遺漏的風險，嚴重地影響了審計質量。

2.審計項目組長責任難界定，影響了審計力度。

在現行制度運作下，審計組長不僅職權不明確，而且對審計項目到底應承擔多大的審計風險責任也難以確定，因此對審計證據的取舍一般不發表而且也難以發表意見，對審計證據的取舍、審計方法的運用以及審計問題的定性等通常由部門負責人決定。最后上報審計部門的審計證據是經過部門篩選后的結果，屬于審計“產成品”。因此，對審計項目存在的問題在反映披露上不全面，給審計部門最終處理帶來困難，影響了審計力度。

三、進一步優化現行審計項目組長負責制的改進措施

針對上述不足，筆者認為對優化現行審計組長負責制基本構想有：制定《審計項目組長負責制實施準則》，在既定暫行辦法的基礎上進一步明確組長在審計組中的權限，細化組長在審計項目上的各項審計權；明確組長在審計項目中履行責任的程度，規定組長工作空間，量化組長工作內容；規定審計組長任職資格，嚴格任職資格考試考核制度，對審計組長給予一定的行政和經濟待遇，實行組長任職級別和崗位津貼或工效掛鉤，實現審計組長權、責、利三者相統一。具體改進措施有：

1.細化審計組長權限，實行業務質量項目組長首問制度。取消審計項目中分設組長與主審的狀況，由組長負總責，審計項目由組長直接向審計部門負責，審計項目出現質量問題，首先追究組長責任，改變以往審計項目審計責任歸屬不清的局面，將審計風險責任由組長直接承擔，促其積極履行組長職責，正確使用組長權限，包括組織實施權、取證審核權、審計情況匯報權、審計組成人員調整權及審計組長自薦權等。

2.根據權責對等的原則，在權限范圍內明確審計組長工作職責，量化其工作內容。包括以被審計事項審前調查情況為依據編制審計方案、對參審人員進行科學分工、組織實施審計項目、復核審計工作底稿、對審計證據進行歸納鑒定、起草審計報告并送達被審計單位征求意見、根據反饋意見對審計報告進行定稿、參與對審計項目的審計處理、審計回訪、項目歸檔及負責審計項目的廉潔執業行為等。

3.嚴格組長擔任條件，頒發組長任職資格證書。審計部門選定審計項目組長任職條件要嚴，要求標準要高。組長任職資格除了滿足暫行辦法中規定的，還可以通過單位組織的統一考試來獲得，可以分一般審計項目組長、大型審計項目組長設定不同級別考試，稱之為組長、高職組長考試。對報考審計組長的條件可以從參加審計工作時間和應具備的文化程度兩方面來加以限定。考試內容應當根據審計項目組長必須具備的專業業務能力、行政管理能力、組織協調能力等特點來設置考試科目，也可以通過招（投）標方式進行篩選確定。審計人員通過組長任職資格考試或招（投）標方式選定后由上級審計部門統一頒發任職資格證書。審計人員擔任審計項目組長必須憑證上崗。審計部門應當配合組長頒證制度建立健全一套有效的獎懲機制，對項目組長應當給予一定的行政和經濟待遇。對組長崗位應當實行任職級別和崗位津貼或工效掛鉤，以利于選賢任能，優化審計項目。

4.建立組長考核標準，實行崗位證書年檢制度。根據年度審計項目實施情況，審計部門對組長組織實行年度考核，考核內容包括審計項目業務質量、審計項目審計效果及審計組長廉潔執業責任執行情況等，可以由審計部門組織專人審定、委派社會中介機構進行后續審計、由單位紀檢監察和人事部門考察、或通過向被審計單位回訪等方式予以考核評定，加以落實。審計部門每年按照考核標準對組長資格進行認定，實行優勝劣汰，在組長任職資格制度上，打破組長崗位任職資格終身制。

綜上所述，審計項目組長負責制有其存在、發展的空間。筆者認為審計項目組長負責制從其根本上說是項比較科學的制度，是從嚴治理審計隊伍的重要手段，是有效利用審計資源、降低審計成本、提高審計質量、防范審計風險的根本措施，審計項目組長負責制構想思路有其現實性和可行性。

［1］國家審計署.國家審計基本準則［M］.2000.

［2］中國石油化工集團公司審計局.中國石化審計項目組長負責制管理辦法［M］.2011.