“營改增”對交通運輸業的影響及應對措施

汪瀾 張國柱

摘 要：“營改增”的推行是我國稅收制度歷史上的一次重要飛躍，是現代經濟發展到一定程度上在稅收制度上的重要體現。本文以中國南方航空股份有限公司為例分析“營改增”工作的試點給中國南方航空公司所帶來的影響，通過比較分析得出中國南方航空公司稅收降低、利益上升的結論。此外，本文還針對“營改增”給交通運輸業帶來的影響提出了應對措施。

關鍵詞：營改增，交通運輸業，南方航空，影響

南方航空公司在我國整個航空業來說是發展比較有特色的一個企業。中國南方航空股份有限公司的航機數量和航線網絡在我國都是最多的、最全面的，在國內航空運輸市場里與其它航空企業相比遙遙領先，也是我國三大航空公司的成員之一，在整個行業里都具有非常大的影響力。此外，南方航空公司在業務上面非常的健全，通過對南方航空公司展開研究，對于這個行業來說更具有典型性，更具有說服力。

一、“營改增”對中國南航所得稅的影響

（一）“營改增”對企業可稅前扣除的成本方面的影響

1.可扣除的流轉稅減少

“營改增”前中國南航的營業稅可以在所得稅稅前扣除，由于增值稅的價外稅特性，改革后在進行企業的成本核算時不包含抵扣的進項稅，在營改增后，企業的增值稅在所得稅中不可扣除。因此，企業在營改增的企業在計算所得稅時，可以在計算企業所得稅稅前扣除稅。

2.可扣除的成本費用減少

改革前中國南航成本核算時，營業稅包含在購買價款中，而且購買資產時所耗費的運輸費用和相關稅費，計入購入資產的初始成本中，在計算企業所得稅前扣除。改革后企業的購入原料或資產的成本，與購入資產有關的運費或者其他費用，由于取得增值稅專用發票可以抵扣，所以能夠抵扣增值稅銷項稅額的那部分進項稅額，核算時應進行價稅分離，進項稅額不能夠再計入資產的初始成本在所得稅稅前扣除。因此，“營改增”后企業可以在所得稅稅前扣除的成本費用降低。

（二）“營改增”對企業收入確認的影響

“營改增”對企業營業收入的改變方式與改變成本的方式類似，在改革前企業按照含稅價格確認營業收入，企業增值稅從價稅分離改革后，根據價格不含增值稅收入的確認。因此，“營改增”企業收入在改革前減少。綜上所述，營改增對企業所得稅的影響分為2個方面，一是可抵扣成本較營業稅核算口徑下相比減少，二是營業收入比營業稅核算口徑下也減少。但是營業收入減少量大于成本的減少量，所以企業的應納稅所得額會減少，因此企業的所得稅減會減少。

二、“營改增”對中國南航凈利潤的影響

（一）對營業收入的影響

公司的營業收入主要包括主營業務收入和其他業務收入，因為營業稅是價內稅，在“營改增”前，中國南航的航空運輸業務或者其他經營業務取得的收入中包含營業稅，以取得的收入的實際金額入賬。“營改增”后，營業稅改為增值稅，而增值稅作為價外稅，作為一般納稅人的中國南航在取得收入時，不論是否開具專用發票，都要將增值稅從含稅收入中扣除，將不含增值稅的那部分收入作為收入入賬。因此在價格不變的條件下，企業取得同樣的收入，改革后的營業收入將小于改革前的營業收入金額，而營改增前后中國南航的價格并沒有明顯的變化，這使得企業的營業收入總額減少。

（二）對營業成本的影響

對于中國南航來說，其營業成本包括主營業務成本和其他業務成本，主營業務成本主要包括航空油料成本、高價零件、人工成本等，其他業務成本包括出租固定資產折舊或其他攤銷額等。由此可見，營業成本會收到購進資產和固定資產折舊等各方面的影響。在“營改增”后，企業的購進資產、固定資產的折舊、購進資產的入賬方式等方面都受到影響，改革后，企業購進資產的進項稅額將從成本中分離出來，這時企業的存貨的價值降低，購進資產的成本就會降低，所以企業的營業成本會相應的減少。但是對于中國南航來說，企業預先做好了“營改增”的對應措施，企業購入固定資產可抵扣的政策促使企業積極購入固定資產，2015年新購入可抵扣固定資產比2014年增加了667100萬元，因此中國南航的營業成本會呈現增加的趨勢。營業收入的減少和營業成本的增加，會使企業的利潤總額減少，企業應積極改變自身的經營模式，提高業務能力，使企業的利潤逐步提升。

三、“營改增”下交通運輸業的應對措施

（一）完善交通運輸業增值稅稅制

1.適當降低行業稅率

“營改增”政策推行之后并沒有給小規模納稅人稅收帶來多少影響，小規模納稅人依然按照3%的征收率進行納稅。因為在對營業稅進行繳納的時候小規模納稅人的稅率沒有變化，依然是3%，因此并沒有對行業稅率進行降低；但是對于交通運輸企業的一般納稅人，特別是那些公路運輸企業，他們的稅收負擔則被大幅的增加，合理的下調稅率可以降低運輸企業在稅收方面的壓力，進而推動相關企業的高速發展。對試點地區展開調查分析可得，在目前的“營改增”政策之下，給予交通運輸企業的稅收負擔過重，假設想要使企業的稅收負擔維持在“營改增”前后的狀態，那么營業稅的征收應該控制在6%的稅率情況。假設實施“營改增”試點之后某個企業一年的收入為Y萬元，經營成本為M萬元，那么能夠獲得增值稅專用發票并且能夠進行最終抵扣的進項稅的含稅價是N萬元，依據有關專家學者所收集到的數據大概的測算可以知道運輸企業經營成本里面能夠進行抵扣的項目在經營成本中所占的比例為百分之五十上下，也就是N/M大約為百分之五十，假設要使得政策實施之后的企業稅負不大于政策實施之前，也就是當t%（1+t%）*（X-Y）/X≤3%，則t≤6%。所以，應該盡可能的減少造成行業稅負增加的因素，合理地對交通運輸業一般納稅人稅率進行調節，應該將稅率控制在6%左右，如此一來才可以確保不會造成交通運輸企業的稅收負擔過重的現象。

2.適當擴大進項稅額的抵扣范圍

“營改增”政策出臺后，交通運輸企業原先繳納的進項稅額就可以獲得部分抵扣。但是，目前只有以下幾種進項稅額能夠獲得抵扣，主要有用于運輸工具和機器設備等固定資產的購買費用、運輸工具的修理費用以及車輛燃油費等等進行稅額。然而，由于交通運輸業的特殊行業性質，運輸工具的購買費用非常龐大，且其使用年限也十分長久，這使得很多小型的運輸企業囿于流動資金的缺乏而選擇通過外包的方式進行運輸業務的運營與操作，他們的運輸車輛也并非是運輸企業的固定資產，其中絕大部分車輛也是車主個人所有，因而，在目前很多掛靠經營方式留存的情況下，從理論程度上看，在全部可抵扣進項稅額中購買運輸工具所負擔的進項稅額的比重是很難占到很大比例的。而對于已經邁入到較為成熟、穩定的大中型交通運輸企業來說，他們在較短的、可以預料到的時間內也沒有多大可能去增加購買運輸工具的成本，最終用于購買運輸工具的實際可抵扣的進項稅額的比重也不會很大。針對目前“營改增”方案中出現的部分漏洞，建議國家可以調整原有政策，根據固定資產的實際價值實施折舊政策，抵扣額的確定按照每月計提的折舊額來計算。國家會計準則可以做出規定，對固定資產按月計提折舊，并在之前確定一個明確的比例系數。先明確企業每月計提的固定資產折舊額，最后將兩者相乘來計算出最后的進項稅額。根據運輸企業近一段時間內購置的固定資產金額，來確定相應的折舊額以及最終的可抵扣進項稅額，進一步擴大可抵扣范圍，從而使得進項稅額獲得增加，實現真正減輕企業負擔的目的。

（二）完善交通運輸企業稅收征管制度

1.合理分配稅收征管職能

營業稅在地方各項稅收里面所占有的比例最大，是地稅部門稅收征管工作中的核心部分，然而伴隨著“營改增”政策的出臺，地方稅務部門的職權也在一定程度上被削減。之前在地稅部門進行營業稅繳納的行業變為通過國稅部門進行增值稅繳納，地方稅務部門不再具備營業稅征管的職能，同時外界對其是否有必要存在的討論也不斷增多。一開始，分稅制財稅體制改革分別設立了國稅部門和地稅部門和當時的經濟大環境有著非常緊密的聯系，部門設立的最初目的就是希望能夠增加中央財政的收入，同時，強化中央財政的作用力，最大化的利用國家的規模效應。但是近些年來，隨著經濟發展的速度越來越快，經濟形勢相比之前也有了非常大的變化。根據國家稅法的相關規定，國稅和地稅系統屬于彼此獨立的兩個系統，雖然兩者在分工上是不同的，但是他們的職能卻有一些地方重復，并且其最后需要應對的納稅人是一樣的。又因為各種各樣主觀或者客觀的原因，導致國稅部門和地稅部門缺少一些必要的溝通、交流，沒能夠進行高效的協調、配合，長期以往必然影響導致兩個部門的工作效率。另外兩個部門在某些職能上存在重復的現象，無形之中增加了不必要的經營成本。

在經過這么多年的發展與完善，國稅系統和地稅系統也漸漸形成了一種利益穩定的格局。想要對這一格局進行改變必然是需要花費更多的成本，國稅和地稅進行合并的設想也不符合我國當前發展的實際狀況。目前，地稅部門通過征收管理工作，對地方財政稅收收入的征繳起到了極大的作用，這也是國稅系統在短時間內無法完全取代的。雖然作為地方各項稅收里面所占有的比例最大的營業稅正在慢慢地向增值稅進行轉變，地稅系統看起來沒有存在的意義，但是伴著地方稅收體系的持續發展與健全，地稅部門將會在地方稅收收繳部分起著非常重要的影響。所以，當前我國還是應該保持國稅部門和地稅部門兩者的獨立性，而不是對其進行大規模合并，但是要根據當前實際情況展開一些合理的調整。

2.努力提高稅收征管效率

簡化增值稅的征管手續。目前我國正積極地展開各項改革，對中央政府職能進行轉變，簡化各項事物的行政審批環節，達到簡政放權的目的。然而我國目前對于增值稅進行征收管理工作的流程缺乏科學管理，且手續眾多，辦理時間較長，效率不高，使得企業和稅務機關需要花費更多的成本，尤其在對增值稅專用發票申請的時候，復雜的手續，還有各種各樣的審批給納稅人業務辦理帶來非常大的阻力，另外這也是有關部門稅收征管效率難以提升的原因之一。因此，設定合理的稅收征管流程，有利于提升企業征管工作的效率，同時也能夠對相應的風險防控體系進行優化，避免各類違法違規事件的發生。增加信息化在稅務系統征管工作中的利用率。

四、結論

“營改增”不但擴大了增值稅進行征收的范圍，同時也堅定了增值稅改革是我國發展道路上的必然之選，另外也是推動我國第三產業繼續發展壯大的必然選擇。從長遠的角度來看，“營改增”可以消除企業營業稅被重復征稅的現象，緩解企業稅收的壓力，提高企業的經濟效益。國家通過稅制改革有利于推動產業結構的完善，推動行業內部的技術改革和技術投入的增加，進而推動交通運輸行業的不斷發展、壯大，提升企業在市場中的競爭力。交通運輸業需要更加全面的對稅改政策進行分析，根據自身發展現狀，對企業經營發展戰略和相關的管理方式及時地展開調整，抓住機會，最大程度發揮此次稅制改革的作用，降低企業的稅收，提升企業的經濟效益。

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