淺議現(xiàn)行制度下存貨計價方法的選擇策略

【摘要】存貨計價，直接關(guān)系到企業(yè)的資金占用水平以及資產(chǎn)運(yùn)作效率。存貨計價方法的選擇對企業(yè)的生存與發(fā)展至關(guān)重要。然而，不少企業(yè)由于對這個問題認(rèn)識不足，選擇了不利于企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的計價方法。本文試圖從存貨計價方法的選擇著手，分析存貨計價方法對經(jīng)營成果、納稅、財務(wù)指標(biāo)的影響，解決存貨計價方法選擇的問題，進(jìn)而探討企業(yè)應(yīng)該如何選擇合適的存貨計價方法，最終為企業(yè)選擇適合的存貨計價方法提供有效的意見。

【關(guān)鍵詞】存貨 計價方法 選擇策略

隨著我國會計制度、準(zhǔn)則的不斷完善，企業(yè)具有了更多的會計政策選擇權(quán)，而不同的會計政策對于企業(yè)內(nèi)部控制制度和當(dāng)期利潤有著一定影響。在實(shí)際操作中，由于會計信息各主體的偏好不同，從而導(dǎo)致了不同企業(yè)對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)選用不同的會計政策。

不同的存貨計價方法將會產(chǎn)生不同的利潤和存貨估價，對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、各項(xiàng)財務(wù)指標(biāo)、融資計劃、投資決策等產(chǎn)生影響。而企業(yè)最終選擇那種存貨計價方法的影響因素很多，如節(jié)稅功能、代理成本、契約成本等。因而選擇適合的存貨計價方法尤其重要，這不僅能準(zhǔn)確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營實(shí)力，而且能改善企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)管理狀況，促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。

一、企業(yè)經(jīng)營成果的角度看

不同的存貨計價方法會直接影響期末存貨的價值和銷售成本的計算。如，采用先進(jìn)先出法，在物價上漲時期，已銷成本就會偏低，利潤虛計；反之，銷售成本偏高，利潤虛減。因此，不同計價方法對企業(yè)的利潤產(chǎn)生影響。在存貨價格波動的情況下，存貨計價方法選擇將會帶來企業(yè)銷售毛利和凈收益額的增減變化，直接影響財務(wù)報表數(shù)字的客觀性。

二、從納稅和現(xiàn)金流量角度看

從有利于企業(yè)自身的角度出發(fā)，會選擇壓低期末存貨成本、提高銷貨成本的計價方法，減少本期應(yīng)稅利潤，從而減少應(yīng)納稅產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，使企業(yè)的凈現(xiàn)金流入增多。但是，從長遠(yuǎn)時期看，企業(yè)的全部存貨成本，不管何時形成，正常情況下最終將轉(zhuǎn)化為銷貨成本。在其他條件相同的情況下，不論那種計價方法，幾個會計期的銷貨成本總額、稅前利潤總額、所得稅總額、稅后利潤總額、現(xiàn)金流入總額都是一致的。納稅人繳納稅款的總金額是一樣的，選擇不同的計價方法，只是在一定的納稅年度中反映的存貨成本不同，進(jìn)而影響該納稅年度的所得稅，把更多的稅款轉(zhuǎn)移到以后年度繳納，實(shí)現(xiàn)延期納稅的籌劃目標(biāo)。

當(dāng)材料價格不斷上漲時，采用先進(jìn)先出法計價，本期銷貨成本降低，應(yīng)納所得稅額增加，所得稅負(fù)擔(dān)增加。反之，達(dá)到“節(jié)稅”目的；而當(dāng)物價上下波動時，則應(yīng)選擇加權(quán)平均法，可避免因銷貨成本的波動，影響各期利潤的均衡性，進(jìn)而造成各期應(yīng)納所得稅額波動。采用加權(quán)平均法得到銷售成本不易操縱。但這種方法得到銷售利潤大于本期實(shí)際進(jìn)貨配比的銷售利潤。其結(jié)果會使企業(yè)“應(yīng)納所得稅”增加。

三、對財務(wù)分析指標(biāo)計算的影響

存貨計價方法的選擇對企業(yè)報表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額的直接影響。期末存貨如果計價過低，當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額相應(yīng)減少；反之，當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額也會相應(yīng)增加；存貨計價方法造成存貨價值的差異對經(jīng)營成果的影響主要通過銷售成本發(fā)生作用。因此，存貨計價方法對財務(wù)分析指標(biāo)計算產(chǎn)生影響。

（一）存貨計價方法對短期償債能力、流動性比率分析指標(biāo)的影響

短期償債能力、流動性比率分析指標(biāo)主要包括流動比率、存貨周轉(zhuǎn)率、營業(yè)周期、銷售額與運(yùn)營資本比等。以上指標(biāo)都受存貨直接影響。由于計價方法不同，導(dǎo)致存貨賬戶余額的差異將直接影響到財務(wù)報表比率分析中的短期償債能力及流動性比率的分析指標(biāo)。所以先進(jìn)先出法在存貨價格持續(xù)上漲的情況下，存貨周轉(zhuǎn)率偏低，流動比率、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)以及營業(yè)周期偏高。相同企業(yè)由于存貨計價方法不同，得出的流動比率的不同，債權(quán)人作出的決策也會不同。

（二）存貨計價方法對企業(yè)獲利能力比率分析指標(biāo)的影響

評價企業(yè)獲利能力的指標(biāo)主要有：毛利率、凈利率、普通股每股收益等。這些指標(biāo)都涉及到利潤，所以，在不同情況下，先進(jìn)先出法會高估或低估企業(yè)的獲利能力。

（三）存貨計價方法對企業(yè)長期償債能力比率指標(biāo)的影響

在長期償債能力分析中，利息倍數(shù)反映企業(yè)用所獲得的利潤支付利息費(fèi)用的能力。先進(jìn)先出法下，由于稅前利潤可能被高估，賺取利息倍數(shù)也會被高估，導(dǎo)致高估企業(yè)的長期償債能力。反之會低估企業(yè)的長期償債能力。

（四）存貨計價方法對上市公司市場價值分析指標(biāo)的影響

市盈率是上市公司非常重要的指標(biāo)，反映上市公司股票的獲利率和成長性。在先進(jìn)先出法下，存貨成本被高估，則產(chǎn)品銷售成本低估，凈利潤偏高，市盈率就會偏低。由此會夸大企業(yè)獲利能力。

（五）不同時期對存貨方法選擇的影響

通貨膨脹時，物價上漲，先進(jìn)先出法期末存貨價值偏高，發(fā)出存貨價格較低，從而虛增利潤，所以采用加權(quán)平均法或個別計價法，最能反應(yīng)存貨的真實(shí)成本。而在通貨緊縮時，物價下降，出于謹(jǐn)慎性原則，在這種情況下采用先進(jìn)先出法，計算出來的期末存貨價值低，當(dāng)期領(lǐng)用的存貨價值高，從而增加當(dāng)期成本，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得額，實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅。

四、在現(xiàn)行會計制度下存貨的計價方法的選擇策略

根據(jù)以上分析，存貨計價方法的選擇不僅要受會計準(zhǔn)則的約束，同時還要受企業(yè)管理策略的影響，并與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)相關(guān)。企業(yè)究竟選擇哪種存貨計價方法并沒有唯一的答案，選擇哪種存貨計價方法最好，不僅要看站在什么角度、考慮什么因素，而且還要看企業(yè)存貨的特點(diǎn)、財產(chǎn)物資的盤存制度以及物價變動情況等。

綜上所述，存貨計價方法的選擇，應(yīng)從多角度、全方位進(jìn)行比較和分析，必須全面考慮，揚(yáng)長避短，在準(zhǔn)則、在所得稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，最大限度為企業(yè)帶來收益。選擇最適合企業(yè)的存貨計價方法。適合的才是最好的，企業(yè)才會從中受益。

參考文獻(xiàn)

[1]財政部會計司編.會計準(zhǔn)則講解.北京：人民出版社2010年版.

[2]《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》應(yīng)用指南.

[3]2017年注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材（新大綱）：會計，中國注冊會計師協(xié)會著.

作者簡介：張愛玲（1965-），女，漢族，甘肅蘭州市人，本科畢業(yè)，甘肅財貿(mào)職業(yè)學(xué)院副教授，主要從事會計、金融教學(xué)工作。