我國管理會計REA模型應用研究的現狀分析

夏宏強 肖慧麗

【摘要】在科技驅動下的數字經濟時代，人工智能、大數據等技術在會計中的應用使會計信息化工作產生質的飛躍，管理會計將會產生重大變革，REA模型的推廣和應用將加速傳統會計信息系統向結構導向、語義導向和數據庫導向的會計信息系統轉型。本文通過對國內文獻的梳理，從業財融合、REA技術途徑、戰略管理以及會計報告等四個方面對REA模型在我國的應用研究進行綜述，為后續研究提供啟示和支持。

【關鍵詞】REA模型；管理會計；應用研究；文獻綜述

【中圖分類號】F275

在經濟全球化的趨勢下，中國提出“一帶一路”的倡議，促進世界經濟回曖，而在科技驅動的數字經濟時期，中國跨入“新時代”，中國經濟保持“新常態”。伴隨著數字化時代的降臨，REA模型的推廣和應用將加速傳統會計信息系統向結構導向、語義導向和數據庫導向的會計信息系統轉型。本文通過對國內文獻的梳理，將REA模型在管理會計中的應用研究大體分為以下四個方面：

一、從業務和財務融合的角度研究REA模型的應用

我國學者們利用REA基本原理構建通用會計模型取得一定的成效。張永雄（2005）提出“事項憑證”的構思；陳虎（2005）利用事項會計和REA模型，構建會計信息系統，進行會計信息系統再造；代逸生等（2006）將REA模型和主動數據庫中的ECA規則相結合，構建動態會計平臺；姚靠華等（2008）提出在現有的數據整合方式基礎上，充分利用REA數據庫模式，是解決會計信息系統與業務信息系統整合問題的必然選擇；續慧泓（2011）在博士期間研究過程感知方法和REA模型相結合來構建過程感知會計信息系統；趙陽光等（2012）按照REA會計模型的實際語義輸入業務數據庫集中存儲，優化財務處理流程；鈔天虎（2014）在其博士畢業論文中提出，通過汲取事項會計、REA會計模型的元數據組織思想，創建多維會計體系。

眾多的實務工作者和學者以REA在具體領域的應用為研究對象，推進了REA在我國的普及。如蔣楠（2007）引入OLAP、DW、DM及ODBC原理，利用REA會計模型，構建電子商務環境下的會計信息系統；丁璐等（2010）認為REA模式比傳統會計模式對電子商務未來發展更有利，但REA模式因為觀念上的問題在實際應用與推廣過程中存在多方面的困難與障礙；鐘鳳英、李娜（2010）構建基于REA模型的醫療保險會計信息系統；胡雨菲（2015）在研究醫院各項工作操作流程的基礎上，開發出基于REA模型的醫院會計信息系統；陳曉敏（2007）應用REA模型構建GRP（政府資源規劃）系統中的會計信息系統；盧迎春（2003）、閆肅（2008）、劉宏媛（2011）研究了REA/REAL模型在物流領域的應用；魏春波等（2016）提出了建立基于REA會計模型的高校財務信息系統的可行性。

在計算機應用軟件設計方面，毛元青等（2006）認為，REA模型融合了財務信息和業務信息于具體的業務流程之中，在ERP中實現業財融合；吳賢聰（2008）提出開發基于REA模型的財務管理軟件的具體構想；陳瑾（2008）對比分析目前ERP系統中采購管理系統與REA會計信息系統的構建思路的差異與一致之處，探討我國開發REA模式的新管理軟件應努力的方向。倪鷗（2009）揭示了國產企業管理信息系統軟件設計思想上的優點和不足，提出了企業管理信息系統將來發展的方向；曹薇（2010）指出了基于事項法的會計信息系統相對于當時ERP系統中會計信息子系統的優越性。

REA會計模型未得到實際應用，主要是在新的信息技術條件下會計理論未有重大的突破，還局限于傳統會計理論的思維模式；在具體會計實踐中，“原汁原味”的會計信息輸送方式不為信息提供者所采納，被認為不利于保守企業的商業秘密；同時，傳統會計與企業業務流程重構能夠基本滿足當下企業利益相關者的會計需求，因而完整意義上基于REA會計模型的會計信息系統僅僅停留在紙面上，在會計實務中未得到展開。

二、REA模型實現的技術途徑

周梅對REA模型進行長期的追蹤研究，在美國訪學期間，曾向REA模型的創始人 William E.Macarchy 教授系統學習了REA模型理論，鑒證了REA從會計語義模型，到公司本體論，到國際標準中重要組成部分的完整發展歷程，出版REA模型專著兩部《會計信息系統建模》和《公司本體論中的會計信息系統》，發表REA相關論文近30篇，系統闡述了REA公司本體論概述、REA公司本體論框架下的AIS理論體系、模型驅動的AIS分析與設計過程、AIS軟件系統實施與市場分析、國際上基于REA公司本體論的AIS實證分析等內容。

羅明、張忠能（2005）闡述了基于Real模型的會計信息系統的特點與實施步驟，該模式已在實際運用中得到檢驗； 邵建利等（2005）認為在計算機數據存儲的領域，REA模型屬于靜態數據組織模型，處理經濟事項；張玉堂（2007）認為在基于REAL模型的會計信息系統數據庫設計中，其核心任務就是分離出企業的業務事件，要區分業務事件、信息事件、決策管理事件，詳盡準確地分析事件、資源、參與者和地點之間的關系，并不斷加以驗證和完善；賈曉柏（2008）以數據庫設計工具Power Designer的CDM實現REA模型從概念模型到關系模型的轉化，進而產生數據庫表；陳秀鳳（2013）在REAL模型基礎上將業務流程（Process）要素納入模型，更好地實現事項法會計目標；張建振（2013）重點提出"資源類型（0，N）——（1，N）經濟事項"、"資源（0，1）——（1，N）經濟事項"和"經濟事項（1，1）——（0，N）參與者"三條經驗規律；羅惠玲（2014）提出了利用REA模型，開發跟蹤與追溯產品和資金信息的商務模型的方法；田宏等（2016）圍繞REA模型，分析了REA會計模型在應用中出現的企業資源界定、實體的界定和風險因素等方面的局限性，對REA會計模型信息系統重構提出了自己的觀點。

三、從戰略管理的角度研究REA模型的應用

主要從風險控制、作業管理、平衡計分卡和企業規劃等戰略工具運用來看，常劍峰（2005）分析了在電子商務環境下會計信息系統所面臨的主要風險，提出了相應的控制方法；徐鄭鋒（2007）、盧燕（2007）運用REA/REAL模型，分別對企業的業務過程、信息過程和管理過程的風險進行分析，設計相應內部控制；崔春（2012）利用最新的信息技術，提出了共享信息環境下會計信息系統整合控制與審計的建模設想，在REA基本模型上進行擴展，構建REACA模型；陳宏（2006）、孔寧寧（2007）、賈曉柏（2009）、牛艷芳（2010）、李文華（2010）運用REA模型和平衡記分卡，兼容傳統會計，開發全面概念數據庫設計框架，再造企業業務流程，重構管理會計信息系統；林寶玉（2006）結合REA模型和價值鏈管理，建立基于作業的會計系統，在此基礎上將財務會計、管理會計以及其他子系統集成為一體；李來兒（2009）認為，業務流程再造和ERP的出現加速了REA模型的應用，建立適應組織變革的管理會計信息系統。

四、從會計報告的角度研究REA模型的應用

利用REA模型形成和儲存會計數據，再利用XBRL生成和傳遞會計報告，從而滿足企業內部管理者和其他利益相關者對會計信息不同層面的需求。

從REA和XBRL對接規范來看，李宗祥等（2008）從理論上建立一種基于REA、XBRL技術并具有完善的數據接口體系的會計信息系統；許家林等（2011）認為， REA模型與XBRL-GL協同在社會責任報告體系中的應用；莊明來和汪元華（2011）、程帆（2012）、謝志遠（2013）、王軍（2014）運用REA思想建立一個XRBL版本管理的通用模型，建立XBRL GL-REA語義模型，利用REA模型與XBRL-GL相結合來擴展XBRL-GL分類標準，亦或將XBRL GL數據轉換為XBRL-FR，方便信息使用者更好地獲取和理解企業的信息。

劉福東（2010）探討應用REA模型解決公共危機中政府會計信息的整合與披露問題；劉鳳翔（2013）利用REA模型以及事件驅動原理的方法建立公共會計信息平臺。

彭杰（2014）利用數據挖掘中的多種分類方法建立分類器，取REA模型標準的業務數據，形成會計報表，供企業會計信息需求者使用。

五、結語

綜合國內學者的研究，可以得知：人類社會已經從手工發展到計算機時代，以計算機完成會計核算工作，只不過是價值法系統的變革。在未來工業4.0下，企業更多地需要實時多維數據，以應對市場的個性化需求，實現企業生產的柔性化生產，依賴傳統會計信息系統（DCA）是遠遠不夠的。麥卡錫在分析上萬筆企業交易的基礎上，利用數據庫理論和先進的計算機技術，提出REA理論，將會計處理過程融入到業務流程的每一個細節之中，以結構化的形式采集企業生產經營中的各項數據，實現了事項會計所謂的“原汁原味”，解決了信息的大量存儲問題，使用戶可以主動的定制自己需求的信息，企業信息系統得以整合。三十多年來，國外對REA模型的應用研究較多，而我國在近十年來對REA的應用研究呈井噴現象，但對未來制造業的會計信息化研究不多。

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責編：鄭諍