國內管理會計理論研究的發展和亟待解決的幾個問題

段傳志

【摘要】管理會計是會計體系中的重要組成部分，其理論研究及發展均對會計體系的完善及會計事業的發展起到了積極的推動作用。國內管理會計理論研究已經得到了深入，不僅在預算管理創新與管理會計系統整合方面得到了發展，在企業核心能力和智力資本管理會計方面也得到了發展，完善了中國管理會計體系。但也存在一些亟待解決的問題。本文分析了國內管理會計理論研究的發展和亟待解決的幾個問題。

【關鍵詞】國內管理會計；理論研究

【中圖分類號】F234.3

自20世紀90年代國內管理會計在理論及方法上進行了創新和完善，諸如作業成本法、平衡計分卡和全面預算管理等，在一定程度上完善了管理會計體系，促進了管理會計發展，但也存在著亟待解決的問題。

一、管理會計的含義及特點

（一）含義

管理會計（Management Accounting）是從傳統會計中分離出來與財務會計并列的、著重為企業改善經營管理、提高經濟效益服務的一個企業會計分支，它包括成本會計和管理控制系統兩大組成部分。管理會計在企業的財務管理活動中起到越來越重要的作用。在管理會計的核心理念中，價值的創造與維護是最為重要的兩個方面。基于此，管理會計是企業的戰略、業務、財務一體化最有效的工具。

（二）特點

第一，具有很高的綜合性，國內管理會計很多情況下都是以利潤為目標，進行高度綜合經營的過程，并且在經營過程中還需建立經營目標計劃體系，因此具有很強的綜合性；第二，能夠具有完善的經濟體系，因為國內管理會計很多情況下需要將權利、職責及利益相互結合在一起，進而建立相應的內部經濟核算體系；第三，具有很強的經濟性、技術性及使用價值，即在很多時候都是在一定技術及經濟基礎上開展的，主要內容是考核企業經營成果，在考核中特別注重價值需要的統一，因此能夠體現出顯著的經濟性、技術性及使用價值；第四，具有完善的會計信息及豐富的信息資源，不是簡單的會計核算工作，而是在核算的基礎上對企業經營成果等進行準確反映和經濟效益評價，所以為保證評價的準確性及全面性，會利用電子計算技術建立會計信息系統，以獲取豐富的信息資源；第五，管理會計理論體系越來越完善，不僅包括了現代科學方法論和系統論，還包括了控制論和信息論理論內容。

二、國內管理會計理論研究的發展

（一）預算管理創新與管理會計系統整合

1.企業預算管理的創新性研究

預算管理，雖然在企業中較為常用，但是局限性很多，起到的作用有限。于增彪曾在預算管理方面提出過兩大創新：其一為Kaplan預算模式的升級，其二是將預算、財務會計、戰略等重要因素組合成統一體。其中所說的模式升級算是國內管理會計的改進及突破，簡單說就是將預算編制，從戰略股東要求以及市場狀況開始進行，這種模式下主要是將預定的目標轉換成現實的數據，而其中反映預算執行速度與結果的就是計量模塊，讓預算系統具有系統性可以有效防止人為工作中出現錯誤，從預算戰略到平衡記分卡，這一突破真正將財務客戶流程以及人力結合在一起，也可以說掌握了績效指標，彌補了傳統預算模式中的缺陷。

第二點創新是在行為科學以及中西方研究成果的情況下誕生的，余緒纓早在1990年就已經對此進行過深入的研究，他深入分析了科學與管理會計之間的聯系，并通過心理學中的行為學派，認定每個人的行為與它生存的環境有著不可分割的聯系，而這種結果我們可以用復合函數在管理會計中展現出來。于增彪在2007年提出預算管理系統，可實行人性化管理師，為我們揭示了預算管理系統的進一步發展，貢華章與于增彪等人在2008年研究發現，中國在過去的30年企業預算管理系統都沒有太大的改進，都是在傳統的基礎上進行有效的改進，并沒有從整體上創新預算管理系統，他們認為企業預算管理系統的研究將成為國際管理會計發展史上一座不可磨滅的豐碑。

2.以戰略為導向的過程性、創新性的整合性體系

早在2000年，傅元略就已經研究出了大致的信息系統架構，這一突破性的研究能夠完成企業綜合運籌的整體，能夠涵蓋環境能力戰略及實施控制等全方位的管理統籌，也有相關學者曾對多元化企業管理控制體系進行研究，得出的結果是中國管理會計創新型應用模式，也就是6s管理模式，是一個多元且富有創新性的體系，其中包括了業務戰略，一直到業績評價，這一模式不但考慮到了財務指標也系統地平衡了計分卡，真正完善了預算管理控制體系。

3.管理控制與公司治理融合

當前社會網絡技術發達，企業預算管理系統也需要在網絡化的環境下進行，這種理論研究是傅元略在2003年就已經提出的意見，他認為不定期管理控制是公司治理的有效方法，能夠有效提高治理效率，所以要非常重視公司治理實務的標準，想要真正解決企業治理的薄弱區，就必須要將適時管理控制結合網絡化的市場環境融入到不同層次的控制，對于信息化環境下對公司財務監控方面的體系融合，有關學者做出了深入的研究，結果發現傅元略的研究成果能夠滿足于當下企業發展的現狀。

（二）企業核心能力和智力資本管理會計

1.從企業價值增值到企業核心能力培植的管理會計

自20世紀90年代，美國制定綜合業績評價制度以后，管理會計就已經從價值增值，逐漸向核心能力培植方向轉變。綜合業績評價制度不僅包括了財務方面和顧客方面的內容，還包括了企業內部業務流程、企業學習與企業成長方面的內容，因此能夠在管理會計中將企業的經營結果與原因聯系在一起，最終制定出具有針對性且科學的發展戰略及實施系統，從而推動了企業可持續發展。21世紀以后，管理會計開始由以經濟利益為原則，轉向了“以人為本”的原則，并建立起了較為完善的企業綜合業績評價制度及框架體系，突破了傳統“財務信息”的界限。

2.企業創新業績與智力資本的效益貢獻的度量和報告

為適應市場競爭壓力，很多企業會不斷創新業績、降低經營成本，這就需要企業在創新業績的同時，提高智力資源，獲取更高的經濟效益促進企業發展。因此必須改進傳統的財務體系，特別是報告體系，以適應智力資本的要求。

三、國內管理會計理論研究亟待解決的問題

（一）實驗、問卷調查和實地三種研究方法的應用問題

盡管我國會計制度體系一直處于完善和更新過程中，但關于管理會計的研究有待深入，目前國內管理會計理論研究中，很多研究的重點都放在了會計核算上，對于檔案數據驗證、問卷調查研究法、實地研究法、案例研究法和實驗研究法等的研究還沒有得到深入，這是亟待解決的問題。

（二）管理會計對內部控制、風險管理系統設計的支持問題

管理會計作為會計體系中的重要組成部分，會隨著經濟環境變化、公司治理需求變化而發生變化，主要體現在內部控制、風險管理等方面，這意味著管理會計對于企業內部控制及風險管理來說具有一定的支持作用，需要在企業內部控制及風險管理中實施管理會計。但就目前來說，管理會計對內部控制和風險管理系統設計的支持力度還有待提升，因為內部控制及風險管理還涉及到了公司治理、發展戰略等領域。

（三）成本協同管理和管理控制問題

這是一個全新的國際性研究分支，它綜合了四個領域的內容：戰略成本管理、供應鏈管理、管理控制和互聯網應用，同時應關注如何科學地利用跨企業的可共享資源來為企業創造價值的問題。如何開展這一國際性的課題研究，也是管理會計所面臨的新挑戰。

主要參考文獻：

[1]白雪杉.我國管理會計理論發展中存在的問題和應對策略探討[J].現代經濟信息，2017（01）：174-175.

[2]馮朗.我國管理會計理論發展中存在的問題和對策探究[J].中國市場，2016（43）：60-61.

[3]王嵐，王章雪.我國管理會計理論發展中存在的問題及措施分析[J].中國市場，2016（33）：157-158.

[4]郝晶晶.我國企業管理會計理論發展中存在的問題及對策分析[J].中國市場，2016（21）：89-90.

[5]杜春麗.我國管理會計理論發展中存在的問題與對策[J].企業改革與管理，2016（06）：117.

[6]周方利.我國管理會計理論發展中存在的問題和對策探析[J].中國市場，2016（03）：102+106.

[7]張志強.企業管理會計理論發展中存在的問題和對策[J].現代國企研究，2015（06）：91+93.