淺談施工企業應收款項管理

付興衛

摘要：施工企業應收款項占企業總資產比重大，影響企業的總資產周轉率和凈資產收益率，也是國有企業各級考核的重要指標之一。筆者對應收款項居高不下的原因、管理現狀進行了分析，并對如何降低應收款項提出有針對性的解決辦法，旨在為施工企業應收款項管理提供參考，解決應收款項高居不下的問題。

關鍵詞：施工企業；應收款項管理；解決辦法

施工企業產生的應收款項主要是履行合同過程中隨著工程結算產生的，按照合同約定及會計準則的規定，分別在應收賬款、一年內到期的非流動資產、長期應收款等科目核算。筆者依據公開報表數據摘取了中國交建、中國中鐵、中國建筑等三家具有代表性的上市央企2017年三季度末的有關數據，盡管中國交建近年提出并落實五商中交的戰略，其他施工企業也有不同程度的轉型升級，應收款項中包含部分非施工板塊的數據，但這些轉型升級過程中仍是圍繞主業施工版塊進行的，因此筆者認為報表中反映的應收款項基本上能反映施工版塊的應收款項情況。鑒于本文是對施工過程中產生的應收款項進行探討，因此僅就與施工合同履約有關的應收賬款、一年內到期的非流動資產、長期應收款等科目有關數據進行分析。

筆者依據公開報表數據，統計了中國交建、中國中鐵、中國建筑2017年9月30日的應收賬款、一年內到期的非流動資產、長期應收款、三季度末的資產總額以及前三季度的營業額，并計算了應收款項之和占資產總額的比例和占營業額的比重，三家單位的應收款項之和分別為2414.6億元、1892.8億元、3940.2億元，資產總額分別為8837億元，7857億元和15270億元，營業額分別為3073億元、4723億元、7709億元，應收款項占營業額的比重分別為78.57%，40.08%、51.11%；應收款項占資產總額的比重分別為27.32%、24.09%、25.8%。從計算結果來看，應收款項占到企業總資產的25%，體量大；占營業額的比重更是一半上下，有效降低應收款項，對總資產周轉率乃至于凈資產收益率都影響重大。

一、應收款項居高不下原因分析

（一）現階段我國建筑業市場競爭激烈，為保持市場份額，企業在合同簽訂談判過程中處于劣勢，約定的付款比例偏低。以筆者接觸到的項目合同為例，公路工程合同付款比例多為80%，某公路項目的付款比例甚至為65%；鐵路項目的付款比例基本上在95%，但鐵路項目較公路、水工等項目而言，單個項目的合同額普遍較大，因此整個項目結束，形成的應收款項金額仍然較大。

（二）部分施工合同約定，特別是市政工程項目合同，竣工決算金額以財政部門的審計結果為準，但審計過程漫長，導致已完工投入使用兩三年，甚至五年的項目，財政審計仍未結束；部分項目在合同中約定竣工結算以上級單位或第三方評估公司審計或評估后確定，實際上審計和評估的過程漫長復雜，最終雙方都能接受的金額遲遲不能確定，導致合同額的10%甚至更多的尾款及質保金一直在應收賬款堆積，金額越積越大。

（三）宏觀環境影響業主資金籌集。施工企業部分合同業主均為政府融資平臺公司，隨著國家貨幣政策的收緊，政府融資平臺公司的融資難度加大，無法及時籌集到資金，導致部分已完工項目款項支付困難，應收款項回收受到影響。

二、施工企業應收款項管理現狀

（一）應收款項催收意識不強

施工企業成立項目部負責項目實施、計量、收款。項目部對于如何實施項目傾注了巨大的精力，但對于工程量完成后的計量收款意識不強，計量結束后款項不能及時按照合同約定收回，形成應收款項。

（二）工程款催收過程艱難

項目部在收款過程中，一方面業主利用其有利地位，對計量付款設置不同程度的障礙；另一方面項目部出于同業主保持較好合作關系的考慮，無法采取相應手段予以應對。

（三）應收款項管理基礎薄弱

項目管理過程中，計合部門負責向業主計量形成應收款項，財務部門據以入賬，按照合同約定收到進度款后，減少應收賬款，計合部門、財務部門相互之間定期核對計量收款及欠款情況。然而部分項目部對于合同約定的付款條款不清楚，部門之間也沒有形成定期核對賬務的機制。加上人員變動頻繁，后任的管理人員對項目前期的計量收款過程梳理不清晰，造成應收款項賬目不夠清晰。

（四）管理人員變動頻繁，后續人員對已完工項目的管理脫節

建筑企業間人員流動頻繁，負責某項目的人員在項目結束后調往其他項目，甚至到新的企業。后任的管理人員一方面對前期項目的具體情況了解不夠，另一方面主觀上對前任管理人員負責的項目催收動力不足，導致部分已完工項目的收款責任不明晰，管理脫節，應收款項長期掛賬，甚至形成壞賬。

（五）應對應收款項居高不下的手段有限

目前絕大部分的應收款項幾乎是靠催收解決。但部分業主以各種理由拖延，施工企業為維持客戶關系，保持市場份額，不愿采取訴訟等途徑將業主訴至法院。

三、降低施工企業應收款項的幾點建議

（一）加強源頭管理。1.施工企業的應收款項形成于項目合同的履行，在合同談判過程中力爭提高付款比例，過程中降低應收款項金額。2.加強客戶信用管理，合同簽訂之前，通過對客戶進行信用調查，分析客戶及其上級單位的資信狀況，選擇信用狀況好的客戶簽訂合同。3.對已完工項目的客戶情況進行分析，形成客戶信用臺賬，合作良好的客戶爭取更多的合作機會。

（二）施工企業在合同簽訂后，經營部門就有關合同中計量支付條款對項目部經理、計合部門、財務部門等有關人員進行講解，以便能夠準確理解合同履行過程中哪個節點應該收回哪些款項。企業本部的經營部門、財務部門分別就計量、回款形成臺賬，并定期相互核對，出現差額的實時分析原因。

（三）夯實應收款項管理的基礎工作。施工企業負責具體實施合同的項目部要做好應收款項的基礎性工作。項目部的計合、財務等部門定期核對數據，出現不一致的情況及時分析原因。項目部定期同業主核對賬戶，形成對賬記錄。項目人員變動時，對職責范圍內的事項交接清晰，使后任管理人員能夠準確無誤了解應收款項的數據及其形成的過程。

（四）制定并落實應收款項催收制度。企業本部制定應收款項催制度，嚴格明確收款責任，建立科學合理的清收獎懲制度以及責任追究和處罰制度，以有利于及時清理催收欠款，保證企業應收款項的周轉效率。制定有關制度后，一方面對其進行宣貫，另一方面加強落實，由副總經理牽頭，組織計合、財務等部門定期對制度落實情況進行審計，并作為項目考核的依據之一。

（五）采取多樣化的催收手段。施工企業依據應收款項臺賬，對應收款項分級分類，對那些長時間拖延付款、信用狀況差的客戶，及時采取訴訟、財產保全、留置等手段，拿起法律的武器維護企業的合法利益。

（六）企業對應收款項分類管理，針對不同性質的應收款項，采取不同的方法和程序。1.對于部分應收款項，采取三方抵賬的形式，將債權轉移至下游的分包方，同時減少債權債務，實現資產負債表瘦身。2.對確定發生的壞賬，及時查明原因，明確責任，履行審批手續后進行處理。已核銷的壞賬備查登記，做到賬銷案存。3.建立應收款項資產池，充分利用證券市場融資功能，通過資產證券化，實現款項提前收回。4.通過保理等形式，實現應收款項回收，該途徑的保理合同要符合企業會計準則中有關金融資產轉移的有關規定，并經會計師事務所認可實現應收款項減少的目的。

應收款項是施工企業資金的源泉，加強應收款項的管理貫穿于企業管理的全過程，企業只有從源頭抓起，關注應收款項從形成到回收的全過程，制定并落實應收款項管理制度，明確催收責任，獎罰分明，并通過多樣化的手段降低應收款項余額，降低資金占用，提高資產周轉率，實現企業的可持續發展。

參考文獻：

[1]王東.施工企業應收賬款管理的思考[J].交通財會，2015（09）.

[2]姚立新.施工企業加強應收賬款管理于核算研究[J].企業會計，2016（02）.

（作者單位：中交第一航務工程局有限公司總承包工程分公司）