關(guān)于建筑施工企業(yè)進項業(yè)務(wù)增值稅的會計處理分析

李婉莎

摘要：“營改增”的實施有助于建筑施工企業(yè)減輕稅負，加強產(chǎn)業(yè)升級換代，同時企業(yè)會計確認、計量等工作都需要調(diào)整，因而對會計管理水平的提高也具有積極意義。“營改增”實行后，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對正常進項業(yè)務(wù)、時間性差異業(yè)務(wù)、口徑性差異業(yè)務(wù)的會計處理分析。與正常進項業(yè)務(wù)相比，時間性差異業(yè)務(wù)和口徑性差異業(yè)務(wù)的會計處理更為復(fù)雜，需要注意增值稅抵扣的會計處理。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；進項業(yè)務(wù)；增值稅；會計處理

長期以來營業(yè)稅與增值稅的并存易導(dǎo)致重復(fù)征稅的問題，同時也加重了地方政府的財政負擔(dān)，不利于稅制管理制度的完善。近年來“營改增”制度的實施是我國稅收制度的一項重大改革，對于減輕納稅人負擔(dān)、推動經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展具有重要意義。目前“營改增”已廣泛落實到建筑、房地產(chǎn)、金融等領(lǐng)域。建筑施工企業(yè)也應(yīng)認真學(xué)習(xí)“營改增”的具體制度，加強對進項業(yè)務(wù)增值稅的會計處理分析。

一、“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響

“營改增”是指企業(yè)從繳納營業(yè)稅逐漸向繳納增值稅轉(zhuǎn)變的稅收改革方式。其核心內(nèi)容在于營業(yè)稅款項向增值稅款項的轉(zhuǎn)化，從而避免重復(fù)納稅問題。近年來建筑施工企業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中做出了突出貢獻，隨著外部環(huán)境的改變，企業(yè)為增強競爭力，也必須對“營改增”所產(chǎn)生的影響給予重視。一方面，“營改增”對降低建筑施工企業(yè)的稅收負擔(dān)、促進產(chǎn)業(yè)升級換代、提高會計管理水平具有重要意義。“營改增”則給企業(yè)帶來了改革機遇，工藝和設(shè)備創(chuàng)新將不具備一定的納稅負擔(dān)。此外，“營改增”推行后，建筑施工企業(yè)的會計確認、會計計量以及報表等都會受到影響，企業(yè)必須重新規(guī)劃會計確認和計量，制定會計報表，所以“營改增”也是促進企業(yè)會計管理水平提高的舉措。

二、建筑施工企業(yè)進項業(yè)務(wù)的構(gòu)成

建筑施工企業(yè)進項業(yè)務(wù)主要由材料費、人工費、機械使用費、其他直接費用、間接費用、期間費用等構(gòu)成。

第一，材料費、人工費、機械使用費。建筑施工企業(yè)主要從事施工活動，需要采購大量的原材料和設(shè)備，支付人工費用。其中材料費是指因工程施工耗費、構(gòu)成工程實體等相關(guān)材料費用的支出，如工程原材料、輔助材料、零配件、混凝土、半成品等。人工費是指為完成工程施工任務(wù)而支付的人工勞動報酬，如職工薪資和外包所支付的勞務(wù)費等。機械使用費是指工程施工過程中使用自有或租賃的機械設(shè)備而支付的費用，另外還包括機械安裝、拆卸的費用。

第二，其他直接費用和間接費用。除材料費、人工費、機械使用費以外，工程施工過程中所發(fā)生的可以直接計入合同成本核算對象的費用為其他直接費用。這部分費用包括夜間施工增加費、環(huán)境保護費、材料二次搬運費、工程定位復(fù)測費、安全文明施工費、檢驗試驗費、場地清理費、技術(shù)援助費等。間接費用則是指企業(yè)所下屬的施工單位因組織管理施工活動所發(fā)生的費用，例如由此產(chǎn)生的職工薪酬、水電費、差旅費、固定資產(chǎn)折舊費、勞動保護費、修理費、排污費、財產(chǎn)保險費等。

第三，期間費用。除以上費用外，一些無法歸屬于某一具體工程的期間費用，例如財務(wù)費用、管理費用、銷售費用等統(tǒng)稱為期間費用。

三、建筑施工企業(yè)進項業(yè)務(wù)增值稅的會計處理

實施“營改增”以后，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對正常進項業(yè)務(wù)、時間性差異業(yè)務(wù)、口徑性差異業(yè)務(wù)的會計處理分析。

（一）正常進項業(yè)務(wù)的會計處理

正常進項業(yè)務(wù)是指會計處理與增值稅處理之間不存在差異的業(yè)務(wù)。建筑施工企業(yè)發(fā)生購進業(yè)務(wù)，取得扣稅憑證后，采用一般計稅方法計稅項目的，應(yīng)根據(jù)不含稅的購進價格和可抵扣的進項稅額進行借記，然后將進項的含稅總額進行貸記，例如分別借記“原材料”、“管理費用”等會計科目，貸記“銀行存款”等會計科目。

舉例：某建筑施工企業(yè)屬于一般納稅人，其中A項目部為一般計稅方法計稅項目，2016年11月該項目部購進一批巖石，材料經(jīng)檢驗入庫，專用發(fā)票記載的金額為150萬元，稅額25.5萬元，發(fā)票于當(dāng)月申報抵扣，且貨款已經(jīng)支付。

借：原材料150萬元

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）25.5萬元

貸：銀行存款175.5萬元

（二）時間性差異業(yè)務(wù)的會計處理

正常進行業(yè)務(wù)的會計處理相對簡單，相比之下時間性差異業(yè)務(wù)的會計處理更加復(fù)雜，其會計處理與增值稅處理之間存在時間上的差異。例如，購進業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，但是企業(yè)尚未收到抵扣憑證。此時會計處理應(yīng)先按照貨物清單、合同等資料所記載的不含稅金額計入成本費用或是相關(guān)資產(chǎn)科目，用不含稅口徑確認債務(wù)，當(dāng)后續(xù)再取得抵扣憑證后，沖銷暫估的入賬分錄，依據(jù)正常進項業(yè)務(wù)處理。

舉例：某建筑施工企業(yè)屬于一般納稅人，其中A項目部為一般計稅方法計稅項目，2016年8月該項目部購進一批巖石，材料經(jīng)檢驗入庫，但尚未獲得專用發(fā)票，貨物的清單記載的價稅共計702元。同時分包單位在本月完成的工程量，經(jīng)計算價稅共計1110萬元，目前尚未付款，也未取得專用發(fā)票。

借：原材料600萬元

貸：應(yīng)付賬款600萬元

借：工程施工——合同成本——分包成本1000萬元

貸：應(yīng)付賬款1000萬元

當(dāng)2016年10月取得專用發(fā)票并且申請抵扣后應(yīng)進行相應(yīng)的會計處理：

借：原材料-600萬元

貸：應(yīng)付賬款-600萬元

借：原材料600萬元

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）102萬元

貸：應(yīng)付賬款702萬元

借：工程施工——合同成本——分包成本-1000萬元

貸：應(yīng)付賬款-1000萬元

借：工程施工——合同成本——分包成本1000萬元

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）110萬元

貸：應(yīng)付賬款1110萬元

（三）口徑性差異業(yè)務(wù)的會計處理

口徑性差異業(yè)務(wù)是指進項稅額不允許抵扣，會計處理計入相關(guān)成本費用的進項業(yè)務(wù)。這種業(yè)務(wù)主要分為三種類型，包括進項業(yè)務(wù)發(fā)生時即已經(jīng)明確不能抵扣，進項業(yè)務(wù)發(fā)生時允許抵扣而后又出現(xiàn)不能抵扣事項，進項業(yè)務(wù)發(fā)生時不能抵扣而后又用于抵扣項目。會計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)以上不同情況，進行相應(yīng)的會計處理。

首先，建筑施工企業(yè)所產(chǎn)生貸款服務(wù)、客運服務(wù)、餐飲服務(wù)、集體福利、簡易計稅的購進業(yè)務(wù)，可以直接取得普通發(fā)票，然后按照價稅合計金額直接計入成本費用。如果企業(yè)所取得的是專用發(fā)票，應(yīng)借記相關(guān)成本費用，借記“應(yīng)交稅費-待認證進項稅額”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證后，借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費-待認證進項稅額”科目；按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定轉(zhuǎn)出時，記入“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，借記相關(guān)成本費用，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。其次，如果購進業(yè)務(wù)發(fā)生時已經(jīng)進行相應(yīng)的抵扣，但是此后由于用途上的改變，或是非正常的損失，會計處理時應(yīng)做進項稅額轉(zhuǎn)出，分別借記成本費用，貸記應(yīng)交稅費科目。最后，固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及無形資產(chǎn)，如果此后因用途發(fā)生改變，又可以進行抵扣，會計處理應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)入，分別借記應(yīng)交稅費科目，貸記固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)等科目。

四、總結(jié)

“營改增”是我國稅收制度的一項重要改革，對于建筑施工企業(yè)規(guī)避重復(fù)納稅、加速產(chǎn)業(yè)升級具有積極意義，但同時企業(yè)所處的外部環(huán)境也在發(fā)生變化。因此，為提高市場競爭力，企業(yè)必須對“營改增”的實施給予充分的重視，完善進項業(yè)務(wù)的相關(guān)會計處理，從而適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展趨勢，深化經(jīng)營模式改革。

參考文獻：

[1]陳儒鵬，王來雙.關(guān)于營改增對建筑施工企業(yè)財務(wù)影響及對策研究[J].建筑建材裝飾，2017（2）.

[2]宋瑩瑩.“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及對策[J].納稅，2017（16）.

（作者單位：重慶市爆破工程建設(shè)有限責(zé)任公司）