試論境外工程項目納稅籌劃管理

周聰

摘要：2008年的國際性金融危機至今依舊影響著全球的經濟發展，再加之當前國際市場的競爭力愈演愈烈，在此之上境外承包工程的所得利潤率正呈現大幅度下降趨勢。我方企業在與合作方的納稅謀劃領域加深研討，以這一領域為核心，為我方在外工程謀求更多的利益，以此作為境外工程目標。為這一目標我國積極投身于國際分工，謀求合作與發展，進一步將我方置身于有利立場。本文主要探討內容是境外工程的納稅謀劃及其外賬研究，進一步提高境外承包工程財務管理水平，增加項目利潤率。

關鍵詞：對外賬目；納稅籌劃；境外承包工程

根據報道研究，以工程承包為主的企業近十年一直在境外開拓發展，建筑方面的企業已經深入到多數發展中國家、欠發達國家的基礎設施方面。鑒于國家人工成本大額度提高，過去主要以廉價人力輸出來提高企業利潤率的模式已逐漸淘汰。在繼經濟危機之后出現物價上漲、通貨膨脹現象，因此同步造成施工成本增加。為增加利潤，必須加強對工程所在方的稅收統籌研究，從而建立納稅統籌經營制度。

一、對外承包工程業務的納稅統籌特征

（一）稅收種類的多樣性

在承包工程方面，各國所屬稅法稅種都不盡相同。當前境外稅收種類大致有：企業所得稅、增值稅、印花稅、不動產稅、工資（個人）所得稅/報酬稅、進口關稅及補充稅、、礦產資源稅、消費稅、銷售稅、購買貨物支付的預扣稅、分包所得稅、所得稅預扣稅等。其中，最主要的稅種是增值稅、工資（個人）所得稅/報酬稅、進口關稅及補充稅等稅種。

（二）和我國的會計制度有很大的區別

在文化差異背景下，會計準則是各自國家依據自己的需求立場出發而出臺的。境外工程所在國與我國的歷史文化背景以及發展水平都有明顯差別，當然會計制度也存在很大的差別。①確定收入以及成本的方式有一定的差異性。我國境外境內的會計確認都保證在權責發生制的基礎上進行。而承包工程合作方仍在確定收入與成本方面采用現金（銀行）收付制度。在金融工具計量、固定資產等實物資產的交易等方面也存在差異。我國會計制度要求以公允價值計量，這與國際會計準則是一致的，但是對境外工程所在國（大部分為發展中國家或不發達國家）和地區來說卻是勉為其難。境外工程所在國的市場機制不成熟，產權制度不完善，難以形成市場公允價值，在公允價值的計量上也缺乏經驗。另外，境外工程所在國更希望獲得的是反映過去的交易和事項的財務狀況和經營成果信息，而不是以公允價值為基礎的預測信息，不同的需求差異。②兩方在實物資產（固定資產、金融工具）交易部分有一定的差異性。我國對應國際會計準則要求用公允計量，而合作方存在自身制度不完善等存在特殊原因難以形成公允計量，兩方的側重點也不相同，因此存在的差異分歧難免對納稅統籌造成一定的影響。

二、當前境外工程合作方稅收政策持有狀況

在一些政策聲明中表示對我國境外發展的企業與個人大力支持與發展，2017年營改增繼續深化，對于境內外國家政策中予以免征營業稅，金稅三期全面上線，多證合一，稅收實名制認證，國地稅聯合稽查，信用體系，增值稅改革，普票必須稅號等政策，根據一些稅收政策來看，有可取之處，為境內外合作提供政策優惠，但由于境外工程合作方與我方未協定適宜的稅收條款，相比較而言若中資企業得到稅收減免，但依舊須在國內進行企業所得稅的重繳，因此依照這樣的情況來看并似乎不能很好的利用這些有利政策。

三、境外合作方工程項目的納稅統籌的四大方面

因地制宜的對增值稅、關稅以及企業所得稅等稅種合理統籌規劃，嚴格按照各國條例稅務制度處理相關事務，提高專業化正規化程度。

（一）為進一步降低企業納稅成本總支出，我方可根據施工成本，積極應用政策法定稅務機構所認同的稅前扣除項目，從而更好的實現納稅統籌。1.項目所在國明文規定內容是項目外賬成本中必須絕不含糊地包含境內外的相關人員的工資發放。若出現我方人員國內工資發放未能計入項目成員國所要求的成本計入。那么就應該行使裁員方式，將我方在非重要崗位的現場工作人員換為合作方所在地的勞務人員，而且據顯示聘用當地人員相對可以減少成本付出，也更利于當地稅務機關認同。繳納相關的憑證條目必須妥當保留，更方便及時計入外賬總成本，對相關責任要求負責。

2.為進一步保證所用物資材料被包含于稅前法定扣除項目之中，在合作國實施項目購買的一系列材料物資用品必須有被認同的購買發票憑證，若有關物資是從境外進口，則必須記錄更詳細的匯報文件及其價格，并按時提供賬目報表給相關單位進行審核。

3.若要更確切地保證稅務機構對施工物資材料免稅的認可通過，必須保證發票在被正當認可的情況下，出示的發票抬頭與項目名稱相同，否則不予通過。所以要加強對這一方面的重視。

4.各國有不同的相關成文規定，對中方總部管理費用的確認方式也不盡相同。所以必須提供詳細充足的資料來保證相關費用被成功列入外賬成本中。在阿爾及利亞，需采取翻譯、公證來獲得相關機關認可的方式比較合適。而不論在馬來西亞或其他國家，只要憑據具有說服力，合法且妥當，即可作為稅前扣除項目，進一步降低境外工程項目的總成本，為提高工程項目的利潤率創造機會。

5.只要在法定稅前扣除范圍之內，在工程實施過程中產生的其他經費都可通過出示得到稅務機構認同的開具證明，便可列入稅前外賬成本中進行相關工作，克服一切在提高境外項目的利潤率中遇到的種種阻力。

（二）符合法律范圍的含增值稅的發票是統籌增值稅的重要憑證。這一供應商的發票憑證可作為境外工程物資的銷項稅抵消的重要憑證。例如斯里蘭卡，對于進口施工材料設備存在著增值稅，大致比率在百分之十二至十五，同時在賬單審批之后還需承擔百分之十五的銷項稅，最終向上申報結算。

（三）在項目合作國中的個人所得稅相關法中顯示，對于個人所得稅，必須注意兩大事項：一是按照最低工資標準進行評判。二是盡可能最大化降低個人所得稅的總成本費用。就拿博茨瓦納來說，在醫療方面，職工醫療費用不需要繳納個人所得稅，只需出示醫院證明文件即可，而個人的稅收申報必須按照最低600美金的年收入進行。而相對在利比亞，可按照最低300利的月收入標準進行申報。

（四）盡可能的利用好項目合作國在關稅方面的減免統籌優惠政策。個別國在比較大型施工工程中會設立海關關稅免稅的優惠政策，在莫桑比克對于水電站的修建過程，哪怕是境內的物資采購也可享受免稅的優惠政策。當然也會存在工程完結后必須將相關物資運回國的附加條件。在柬埔寨，也存在建筑器具，相關設備等可享受進口增值稅、關稅的減免政策，這是一種通過稅收優惠政策來吸引投資商的經營戰略，從而更好的促進資本貨物的出口營銷。

四、附加可取的建議

（一）對于外賬處理，積極聘用專業的業務會計師處理相關納稅工作

根據比較各個會計所的專業會計師而言，我方認為對比境外當地稅收政策的了解程度，我方明顯不是很有經驗，因此更為合適的是聘用境外會計師來完成相關的納稅有關工作，并為會計師提供機械設備、物資資料、成本費用等齊全的憑證。另外可能境外合作方的當地會計人員聘用成本會更低。

（二）中方必須掌控涉及外賬的審理確定的主動權

在當地相關稅務制度前提條件中，我方對于涉及外賬的會計師與稅務相關人員可對比內外賬目成本進行分析，尋找差距所在，及時做出彌補回應，最需要加強注意的是在境外會計師獨立完成的情況下我方相關人員必須嚴格審核后方可申報。若申報之后文件還存在爭議問題，可向當地專業人員申請再次審核，找出原因及時修改，這樣對日后工作側重面做一警示。

五、結語

對于境外承包工程的納稅統籌中，最大限度的利用國家優惠政策，作為憑證依據的發票必須合法且妥善保存，中方也必須做好對會計師以及稅務相關人員的正確聘用，無論是內外，站在工作角度合理采納，從而進一步減少總成本，提高境外工作項目承包的利潤率。工程經濟應用中也需講究因地制宜，總之保質保量的提高境外承包工程的利潤率，最大限度的減少外賬成本。

參考文獻：

[1]袁軍麗.境外EPC工程總承包項目的稅務籌劃探析[J].中國集體經濟，2015（4）：101-102.

[2]梁功偉.境外工程項目所得稅稅務籌劃探析[J].納稅，2017（34）.

（作者單位：中國電力工程顧問集團中南電力設計院有限公司）