淺談制造企業的成本控制

石曉暉

摘要：制造業作為我國經濟發展的戰略產業之一，其發展水平高低對經濟發展具有重要影響，而影響發展水平的一項重要因素即是成本控制水平。目標成本管理法作為一種先進的成本控制方法，從理論上來說對制造企業成本控制具有積極的促進作用，但是在實踐中受各種因素的制約，多數制造企業仍以粗放的傳統成本控制模式為主。鑒于此，本文以制造企業在成本控制中存在的主要問題為切入點，總結其實施目標成本管理法的必要性，并在此基礎上提出其應用目標成本法進行成本控制的途徑，以進一步提高制造企業的成本控制水平。

關鍵詞：成本控制；目標成本；制造企業；途徑

一、目標成本管理概述

所謂的目標成本管理主要是指在全面預算的基礎上，按照既定的企業經營目標，利用整理分析歷史成本數據、預測成本、測定目標成本，并對目標成本進行細化分解實施，最后對目標成本的實施進行分析、考核和獎懲的成本控制過程。

與傳統成本控制方法相比，目標成本法具有以下四個特點：一是具有較為鮮明的市場導向，即目標成本法以顧客價值為目標，由市場價格來決定成本；二是成本控制的重點是開發設計，即傳統的成本控制重點在于生產制造過程中，而目標成本理念認為成本的管控絕大多數來自于產品的開發設計階段，生產制造過程中可以控制的成本并不多；三是目標成本法追求的是成本的戰略性抑減，而非出于短期收益目的進行成本控制；四是目標成本管理法更強調企業內部的協作，而不是孤立的進行單個生產步驟的成本控制。

二、制造企業成本控制存在的主要問題

雖然不同行業的制造企業在成本核算和成本控制方面具有一定的差異，但是從整體上來說，當前我國制造企業在成本控制方面主要存在如下問題：

（一）制造企業成本控制部門間的協作性較差

制造企業與其他行業不同，一般來說其整個生產流程涉及的部門較多，因此在進行成本控制時，應當是全方位、全人員、全過程的，但是在實踐中，制造企業的成本控制主要局限于生產環節，而對于設計等環節關注較少，并且是以各個成本中心或利潤中心的獨立控制和考核為主，缺乏相互之間的協作性，這樣容易造成各個中心為了實現本中心的成本考核指標而損害其他部門或中心利益的問題，從而影響了企業整體的成本控制效果。

（二）制造企業的成本預算指標的制定不夠科學合理

當前不少制造企業是以成本預算或者利潤預算的形式來進行成本控制的，但在實踐中這種方式由于涉及的影響因素比較多，因此存在成本預算指標不夠科學合理的問題，具體體現在：一是在進行成本預算指標制定時，管理層更多關注的是不同部門、不同中心完成成本指標的壓力度，并據此進行平衡，再在各部門、各中心進行指標下達和分解考核，這種方式雖然有利于企業的和諧穩定，但是卻容易造成參與人員的積極性缺失，在實踐中難以形成成本節約的理念。

（三）成本控制考核的約束力不足

如上文所述，制造企業在進行成本預算指標制定時存在的問題導致了成本指標在執行過程中難以調動參與部門和人員的積極性，進而使得其在執行過程中被動性較強，同時加上考核獎勵措施的不到位，使得成本控制的約束力嚴重不足，進而容易造成企業最終的經營目標和戰略目標的落空。

三、制造業實施目標成本管理法的必要性分析

近年來隨著國際經濟環境的不景氣和我國經濟步入增速放緩的新常態，制造企業面臨的國內和國際市場競爭越來越激勵，因此更多的企業為了提高自身的市場競爭力而實施更為嚴格的成本控制，但是在進行成本控制的過程中，多數企業存在成本控制缺乏部門之間的協作性、成本預算指標制定不夠科學合理和成本控制考核約束力不足等問題，仍然以傳統的降低人工、材料等成本壓減模式為主，實踐證明這種方式的成本控制效果并不明顯，不僅無法將成本控制在合理范圍內，還會在一定程度上影響產品的性能或者質量，而目標成本管理法的實施能夠有效解決制造企業的這種具有短期行為的成本控制方法，因為它更強調成本控制的全員參與性和長效性，從而在管控效率和效果方面更具優勢，因此制造企業有必要實施目標成本管理法。

四、制造企業應用目標成本法進行成本控制的途徑

從上文分析可以看出，制造企業在成本控制過程中普遍存在的一些問題可以利用目標成本管理法得以有效改善，因此筆者建議在制造企業內部應當推行目標成本管理法來進行成本控制，具體實施步驟可參考下文：

（一）明確制造企業目標成本管理遵循的原則及閉合的實施流程

明確制造企業目標成本管理必須遵循的原則和閉合的實施流程是利用目標成本法進行成本控制的基礎和關鍵：

一是必須明確的目標成本管理體系的四個創建原則：一是整體性原則，即在進行目標成本管理時必須以制造企業的整體利益最大化為前提，杜絕各成本或利潤中心的以犧牲企業整體利益來完成本中心成本目標的本位思想；二是全員參與原則，即目標成本管理應將企業涉及的所有成本支出內容納入控制范圍，具有全員性；三是經濟可行性原則，即在制定目標成本的實施具體細則時應當考慮其成本與收益的配比性，若成本大于實施后獲取的收益，則不具有經濟可行性；四是責權利想結合的原則，即在進行目標成本管理過程中，必須落實明確的責任人以確保責任落實不會流于形式。

二是要在企業內部構建一個閉合的目標成本管理的實施流程，目標成本管理一般包含目標成本制定、分解、控制、反饋和考核五個環節，這五個環節要形成一個閉合的實施流程，可參考圖1：

（二）進行目標成本的確定

在確定目標成本時，制造企業需在遵循目標成本管理的四個原則的基礎上，根據下列步驟進行：第一步是進行各項成本歷史數據的收集與分析，即一方面要對企業所涉及的所有成本項目進行梳理，找出關鍵的成本要素并加以分解，另一方面則要根據分解后的關鍵成本要素收集歷史數據，然后以歷史數據為參考，在考慮顧客價值因素的前提下確定較為合理的預期利潤，再由利潤進行倒算來確定目標成本；第二步是對目標成本進行分解，即目標成本的分解是達成企業最終目標成本控制的關鍵環節。在實際工作中，目標成本的分解應當與各利潤中心和成本中心進行充分的溝通，以確保對其分解的指標是科學合理的，從而為指標的后續順利執行提供基礎。

（三）進行目標成本的執行和反饋機制的制定，并進行考核

在目標成本的執行過程中，制造企業應當從內部控制制度、財務管理制度等各項規章制度的完善方面來為目標成本的執行提供保障，同時要關注執行過程中出現的偏差，并對其進行合理性判斷，對于不合理的偏差要查找原因并對成本控制部門進行反饋，及時采取措施加以修正，以確保目標成本在計劃期內順利完成。

同時單位在目標成本考核時應當將考核的結果體現到對各個目標成本責任中心的獎懲中去，以調動其參與成本控制的積極性。

五、結束語

本文以制造企業的成本控制為研究對象，在分析其成本控制存在問題的基礎上，從目標成本管理的視角探討制造業進行目標成本管理的必要性，并提出具體的實施路徑，以期能夠對制造企業的成本控制有效性的提升有所幫助。

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（作者單位：沈陽飛機工業（集團）有限公司）