從碎片化學(xué)習(xí)視角看會計系統(tǒng)化思維培養(yǎng)
——基于業(yè)務(wù)循環(huán)的知識構(gòu)建

劉霞玲（副教授）

一、引言

隨著移動互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)日漸成熟，智能手機等便攜設(shè)備在工作、學(xué)習(xí)與生活中得到普遍應(yīng)用，碎片化對人們工作、學(xué)習(xí)與生活的影響越來越大。適應(yīng)碎片化學(xué)習(xí)已經(jīng)成為學(xué)習(xí)的“新常態(tài)”。碎片化學(xué)習(xí)是指學(xué)習(xí)者運用全新的思維方式，利用碎片化閱讀或在碎片化時間里，從互聯(lián)網(wǎng)挖掘有意義的知識碎片，并對知識碎片進行存儲、汲取、加工等建構(gòu)的過程。碎片化學(xué)習(xí)具有時間短、內(nèi)容豐富及信息獲取快速、方便等特點，更容易激發(fā)學(xué)習(xí)者的學(xué)習(xí)興趣，成為獲取知識的新途徑。但是，利用零碎的時間進行的短、平、快的碎片化學(xué)習(xí)，具有零碎、離散、關(guān)聯(lián)性差等特點，學(xué)習(xí)時缺乏對碎片化信息內(nèi)在邏輯的深入思考，不利于對復(fù)雜問題思考能力的培養(yǎng)。碎片化學(xué)習(xí)資源量大、零散、良莠不齊，有的甚至包含了虛假錯誤的信息，這給學(xué)習(xí)造成了更多的困難。

如何充分利用碎片化學(xué)習(xí)帶來的各種優(yōu)勢，又能克服碎片化學(xué)習(xí)的各種弊端，如何將海量碎片化資源進行整合，需要有系統(tǒng)化思維。會計人需要有全局觀，更需要有系統(tǒng)化思維。這既是碎片化學(xué)習(xí)的需要，又是會計理論本身及其職能控制的需要，深入研究會計系統(tǒng)化思維培養(yǎng)有著重要的現(xiàn)實意義。

二、文獻(xiàn)綜述

1.系統(tǒng)化思維與會計系統(tǒng)研究。系統(tǒng)化思維是能夠?qū)⒁幌盗辛闵⒌膯栴}進行有序整理，并以全面的、整體的視角分析問題的思維方法，各學(xué)科知識的整合離不開系統(tǒng)化思維。每個事實都會導(dǎo)出另外一個事實，只是通常情況下都不清楚這樣的事是怎么發(fā)生的，對此，應(yīng)清楚了解一個事實是如何進入一個整體的，弄明白事實與整體框架之間的合理關(guān)聯(lián)。王健[1]認(rèn)為，將碎片化知識與已有的知識融合，需要學(xué)習(xí)者把握碎片化知識的整體性。整體性是對新知識體系的建設(shè)，新知識體系的建設(shè)是系統(tǒng)化思維的應(yīng)用。王承博等[2]認(rèn)為，由于知識碎片的離散性，在知識點、新知識體系建構(gòu)過程中，系統(tǒng)化思維起著至關(guān)重要的作用，它貫穿于整個知識建構(gòu)過程的始末。倪國鋒[3]認(rèn)為，信息化教學(xué)模式應(yīng)該有機整合應(yīng)用，一是有機整合自身硬件、軟件資源和條件，二是有機整合傳統(tǒng)教學(xué)模式與現(xiàn)代信息化教學(xué)模式。總之，兩種模式的有機整合實質(zhì)上是以系統(tǒng)化思維駕馭信息化教學(xué)。

關(guān)于會計系統(tǒng)化思維的研究，目前主要從會計理論結(jié)構(gòu)、會計職能的戰(zhàn)略控制等方面論述會計的系統(tǒng)性。但是，尚未找到有關(guān)會計系統(tǒng)化思維培養(yǎng)的相關(guān)文獻(xiàn)。夏冬林[4]認(rèn)為，企業(yè)會計是一個戰(zhàn)略控制系統(tǒng)，企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動（包括管理活動）都是圍繞企業(yè)特定階段的戰(zhàn)略目標(biāo)展開的，戰(zhàn)略決策、戰(zhàn)略實施和戰(zhàn)略效果是達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)的一個循環(huán)。曹偉[5]認(rèn)為，會計理論結(jié)構(gòu)擁有獨特而科學(xué)的方法，有被公認(rèn)且富有現(xiàn)實依據(jù)的假設(shè)，有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嫼秃喚毜慕Y(jié)構(gòu)。劉霞玲[6]認(rèn)為，針對當(dāng)前會計實訓(xùn)的缺陷，教學(xué)內(nèi)容上應(yīng)進行全面系統(tǒng)的分行業(yè)、分企業(yè)生命周期的全過程業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)計。

2.碎片化學(xué)習(xí)的利弊。關(guān)于碎片化學(xué)習(xí)，大部分文獻(xiàn)都著重于分析其利弊，并提出了一些克服碎片化學(xué)習(xí)弊端的對策。黃建鋒[7]認(rèn)為，碎片化學(xué)習(xí)不需要傳統(tǒng)學(xué)習(xí)方式中所要求的完整知識體系以及規(guī)范化的學(xué)習(xí)資料，具有某種自發(fā)性與偶然性，學(xué)習(xí)者可以充分利用媒體和資源進行學(xué)習(xí)和交流，學(xué)習(xí)者的學(xué)習(xí)靈活性更高、主動性更強，充分體現(xiàn)了學(xué)習(xí)行為的多樣性和學(xué)習(xí)內(nèi)容的不連續(xù)性。學(xué)習(xí)者完全是在一種輕松、愉悅的情境中完成知識的學(xué)習(xí)。徐志宏[8]認(rèn)為，目前正在經(jīng)歷的碎片化過程可謂生活世界的碎片化，我們正在經(jīng)歷著全面的碎片化，或者說是碎片化的全面完成階段。

有關(guān)碎片化學(xué)習(xí)弊端的研究較多。于海燕等[9]認(rèn)為，碎片化學(xué)習(xí)不利于學(xué)習(xí)者邏輯性的培養(yǎng)，難以解決復(fù)雜學(xué)習(xí)任務(wù)和形成完整且有縱深感的個人知識體系，碎片化學(xué)習(xí)容易導(dǎo)致學(xué)習(xí)者思維認(rèn)知結(jié)構(gòu)碎片化和分散化。張世蘭[10]認(rèn)為，長期接收碎片化的知識，會讓讀者難以進行復(fù)雜的思考。海量碎片化的知識和信息改變著大學(xué)生的精神世界，破壞著大學(xué)生的創(chuàng)新能力。魏雪峰等[11]認(rèn)為，碎片化學(xué)習(xí)不利于系統(tǒng)化知識的掌握，不利于對復(fù)雜問題思考能力的培養(yǎng)。碎片化學(xué)習(xí)的會計培養(yǎng)大都側(cè)重于信息技術(shù)的運用，如慕課、微課的制作等。彭靜雯等[12]認(rèn)為，碎片化學(xué)習(xí)在大規(guī)模在線公開課程（MOOC）中的問題表征是以教師為中心的知識碎片化。其中，時間碎片化會導(dǎo)致學(xué)習(xí)者注意力障礙，學(xué)習(xí)習(xí)慣碎片化則會增加深度思考的成本。

整體而言，以上研究認(rèn)為碎片化學(xué)習(xí)弊大于利，但對會計碎片化學(xué)習(xí)上的弊端尚未提出切實可行的解決方案。本研究試圖從業(yè)務(wù)循環(huán)角度，構(gòu)建適應(yīng)碎片化學(xué)習(xí)的會計系統(tǒng)化思維培養(yǎng)體系。

三、從碎片化學(xué)習(xí)角度看會計培養(yǎng)的現(xiàn)狀與問題

1.主要圍繞微技術(shù)運用進行會計教學(xué)改革，缺乏微知識整體架構(gòu)。為適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代碎片化學(xué)習(xí)的需要，會計的教學(xué)改革一直在進行，如開發(fā)設(shè)計微課、慕課、云課堂、微信息等。教師運用微課制作工具，進行微課設(shè)計與制作。微課可配以動畫、音樂、Flash等學(xué)生感興趣的元素，可調(diào)動學(xué)生觀看的積極性。微課具有教學(xué)時間短、教學(xué)內(nèi)容少、資源容量小、半結(jié)構(gòu)化、靈活性強、易于擴充等特點，方便學(xué)生利用碎片化時間進行有效學(xué)習(xí)。但會計微課往往依舊按傳統(tǒng)教學(xué)會計六要素順序進行編排，微課作品是傳統(tǒng)教學(xué)新包裝，是傳統(tǒng)教學(xué)課堂搬家，或者是一堂課的部分截取，缺少微知識整體關(guān)聯(lián)架構(gòu)。慕課的積極推廣帶來“翻轉(zhuǎn)課堂”式的教學(xué)改革，但一直存在對這種教學(xué)模式的質(zhì)疑。一種具有代表性的觀點認(rèn)為，慕課只是轉(zhuǎn)移知識的一種方式，而不是有價值的教育模式。微信息主要包括短信、微信、微博等。微信提供朋友圈、消息推送、公眾平臺等功能，朋友圈中匯聚了大量的碎片化資源。微博作為分享和交流的平臺，用戶可以利用碎片化時間記錄每時每刻的思想和最新動態(tài)，具有較強的時效性和隨意性。學(xué)生對這些海量的碎片化學(xué)習(xí)資源往往無法在短時間內(nèi)進行甄別、消化和吸收，瀏覽后很容易遺忘。

2.碎片化學(xué)習(xí)培養(yǎng)缺乏邏輯性、系統(tǒng)性深入思考，思維碎片化特征明顯。碎片化學(xué)習(xí)靈活性更高、主動性更強，學(xué)習(xí)便利，可以隨時、隨地在輕松、愉悅的情境中完成對知識的學(xué)習(xí)。但是信息碎片化帶來知識碎片化，知識碎片化使學(xué)習(xí)時間碎片化、學(xué)習(xí)資源碎片化，從而形成思維碎片化。與系統(tǒng)化學(xué)習(xí)相比，碎片化學(xué)習(xí)主要是利用零碎的時間，進行短、平、快的學(xué)習(xí)，具有零碎、離散、關(guān)聯(lián)性差等特點。大量的碎片化信息導(dǎo)致人們“疲于”在各種信息之間不停轉(zhuǎn)換，很難在一條碎片化信息上停留過多的時間，學(xué)習(xí)者需要不停地在大量的碎片化知識之間切換。在現(xiàn)實生活中這種情況非常普遍，學(xué)習(xí)者在完成一項工作的過程中很容易被碎片化信息吸引而轉(zhuǎn)移注意力，從而缺少深入分析或思考。碎片化信息更多的是事實性知識，缺少碎片化信息之間的聯(lián)系，重視知識的廣度，而忽視了知識的深度。缺少對碎片化信息內(nèi)在邏輯的深入思考，往往會弱化對復(fù)雜事物的思考能力。基于碎片化資源進行的微教學(xué)改革的弊端也日益顯現(xiàn)，主要是邏輯性、系統(tǒng)性不強，不利于學(xué)生全局觀念的培養(yǎng)，不利于系統(tǒng)化思維的培養(yǎng)。

四、會計系統(tǒng)化思維培養(yǎng)途徑

會計理論本身的系統(tǒng)性和其職能控制的系統(tǒng)性，需要會計系統(tǒng)化思維。為克服碎片化學(xué)習(xí)的弊端，培養(yǎng)會計學(xué)生的全局觀念，幫助其養(yǎng)成系統(tǒng)化思維習(xí)慣，本文認(rèn)為，基于業(yè)務(wù)循環(huán)的知識構(gòu)建是會計系統(tǒng)化思維培養(yǎng)的有效途徑。業(yè)務(wù)循環(huán)是指處理某一類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序的總稱。在連續(xù)的會計期間，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄、加工與總結(jié)必須周而復(fù)始地不斷循環(huán)進行。

1.構(gòu)建基于企業(yè)整體的“業(yè)務(wù)大循環(huán)”，培養(yǎng)會計系統(tǒng)化思維。對一家企業(yè)而言，需要知道其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的來龍去脈，進而系統(tǒng)分析，加強控制，才能搞好經(jīng)營管理。基于此，構(gòu)建基于企業(yè)的“業(yè)務(wù)大循環(huán)”培養(yǎng)會計系統(tǒng)化思維。又因為不同行業(yè)企業(yè)有著不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)特點，且行業(yè)之間相互聯(lián)系，同時，同一企業(yè)在不同發(fā)展階段又有著不同的運作特征，所面臨的問題、主要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)等都有較大的差異，所以本文分行業(yè)、分企業(yè)生命周期、分納稅人種類等進行會計業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)計。基于企業(yè)整體的“業(yè)務(wù)大循環(huán)”的知識架構(gòu)，幫助學(xué)生對各行業(yè)、企業(yè)各生命周期業(yè)務(wù)流程進行整體把握，有利于會計系統(tǒng)化思維培養(yǎng)。下面以主要行業(yè)（工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)）為例，進行“業(yè)務(wù)大循環(huán)”知識構(gòu)建。

分“工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)”構(gòu)建一個關(guān)聯(lián)企業(yè)群，各行業(yè)之間的業(yè)務(wù)相互關(guān)聯(lián)，如商業(yè)、工業(yè)和服務(wù)業(yè)相互之間的投資業(yè)務(wù)，工業(yè)、商業(yè)與服務(wù)業(yè)相互之間的購銷業(yè)務(wù)，工業(yè)和商業(yè)對服務(wù)業(yè)的消費等，這樣可實現(xiàn)轉(zhuǎn)換不同行業(yè)企業(yè)角色進行操作，不同行業(yè)企業(yè)強調(diào)“成本與稅收”兩大差異。對商業(yè)企業(yè)，按一般納稅人分企業(yè)生命周期（籌建期、成長期、成熟期各1個月）3個月進行全流程、跨年度設(shè)計，所得稅采用查賬征收方式，強調(diào)企業(yè)處于不同發(fā)展階段的經(jīng)濟業(yè)務(wù)差異，以及進行會計跨年度操作訓(xùn)練，企業(yè)清算期核算差異較大，可另行設(shè)計；對工業(yè)企業(yè)，按一般納稅人進行1個月全流程業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)計，需強調(diào)與商業(yè)企業(yè)差異較大的成本計算業(yè)務(wù)，所得稅采用查賬征收方式；服務(wù)業(yè)如餐飲業(yè)，可以按小規(guī)模納稅人進行1個月全流程業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)計，需強調(diào)與商業(yè)企業(yè)和工業(yè)企業(yè)差異較大的成本和稅收計算業(yè)務(wù)，所得稅采用核定征收方式。這樣構(gòu)建了包括企業(yè)從“籌建成立”到“成長成熟”的各企業(yè)生命周期全流程業(yè)務(wù)循環(huán)，從“憑證填制”到“報表編制”全過程會計業(yè)務(wù)循環(huán)。這種架構(gòu)實現(xiàn)了跨行業(yè)關(guān)聯(lián)又各成系統(tǒng)，能方便地進行行業(yè)的選擇與增減，易于操作，實用性強。基于企業(yè)整體“業(yè)務(wù)大循環(huán)”的知識構(gòu)建框架如圖1所示。

圖1 基于企業(yè)整體的“業(yè)務(wù)大循環(huán)”框架

2.構(gòu)建基于具體業(yè)務(wù)的“業(yè)務(wù)微循環(huán)”，培養(yǎng)會計系統(tǒng)化思維。對企業(yè)具體業(yè)務(wù)而言，也需要清楚其來龍去脈，如資產(chǎn)是怎樣從無到有再到無；負(fù)債是如何產(chǎn)生的，又是如何消失的，進而全面系統(tǒng)地進行動態(tài)控制，加強管理。為充分利用碎片化學(xué)習(xí)“微”教學(xué)的各種優(yōu)勢，與傳統(tǒng)的按會計六要素順序建立知識點不同，在分行業(yè)構(gòu)建企業(yè)整體“業(yè)務(wù)大循環(huán)”全流程的基礎(chǔ)上，對具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)，本文構(gòu)建基于具體業(yè)務(wù)的“業(yè)務(wù)微循環(huán)”。按“業(yè)務(wù)微循環(huán)”進行微課等微教學(xué)設(shè)計，微課按“業(yè)務(wù)微循環(huán)”一條主線設(shè)計，構(gòu)建基于業(yè)務(wù)的“業(yè)務(wù)微循環(huán)”，培養(yǎng)會計系統(tǒng)化思維。

每一企業(yè)按資金或?qū)嵨锏牧鬓D(zhuǎn)設(shè)計銷貨與收款業(yè)務(wù)循環(huán)、購貨與付款業(yè)務(wù)循環(huán)、生產(chǎn)與倉儲業(yè)務(wù)循環(huán)、籌資業(yè)務(wù)循環(huán)、投資業(yè)務(wù)循環(huán)、工薪與人事業(yè)務(wù)循環(huán)、稅收業(yè)務(wù)循環(huán)等“業(yè)務(wù)子循環(huán)”。在此基礎(chǔ)上進一步分解，如銷貨與收款業(yè)務(wù)循環(huán)可分解為應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)循環(huán)、應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)循環(huán)、預(yù)收賬款業(yè)務(wù)循環(huán)、貨幣資金業(yè)務(wù)循環(huán)等“業(yè)務(wù)微循環(huán)”；購貨與付款業(yè)務(wù)循環(huán)可分解為應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)循環(huán)、應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)循環(huán)、預(yù)付賬款業(yè)務(wù)循環(huán)等“業(yè)務(wù)微循環(huán)”；生產(chǎn)與倉儲業(yè)務(wù)循環(huán)可分解為生產(chǎn)成本業(yè)務(wù)循環(huán)、制造費用業(yè)務(wù)循環(huán)等“業(yè)務(wù)微循環(huán)”。對每一項業(yè)務(wù)進行從“發(fā)生”到“結(jié)束”全過程循環(huán)設(shè)計，每一個會計科目的產(chǎn)生與消失全流程循環(huán)、每項業(yè)務(wù)的“業(yè)務(wù)微循環(huán)”即為系統(tǒng)化思維知識點，進而建設(shè)包含各類業(yè)務(wù)（體現(xiàn)為具體會計科目）“業(yè)務(wù)微循環(huán)”的系統(tǒng)化思維知識庫，使學(xué)生對各具體業(yè)務(wù)流程也能整體把握，掌握具體業(yè)務(wù)的來龍去脈，以培養(yǎng)系統(tǒng)化思維。以工業(yè)企業(yè)的銷售與收款循環(huán)為例，基于具體業(yè)務(wù)的“業(yè)務(wù)微循環(huán)”知識構(gòu)建如圖2所示。

3.對“業(yè)務(wù)大循環(huán)”和“業(yè)務(wù)微循環(huán)”分別采用不同的系統(tǒng)化思維教學(xué)方法。“業(yè)務(wù)大循環(huán)”和“業(yè)務(wù)微循環(huán)”不是獨立的，而是融合在一起的。基于各類業(yè)務(wù)的“業(yè)務(wù)微循環(huán)”共同構(gòu)成基于企業(yè)整體的“業(yè)務(wù)大循環(huán)”。在具體實施教學(xué)時，對基于企業(yè)的“業(yè)務(wù)大循環(huán)”，由于業(yè)務(wù)多，需要的時間長，適合進行連續(xù)長時間的整周綜合訓(xùn)練；對基于業(yè)務(wù)的“業(yè)務(wù)微循環(huán)”，則適合采用“微課”“慕課”“微信”等方式，以及采用靈活多樣的碎片化學(xué)習(xí)方式，由于“業(yè)務(wù)微循環(huán)”本身的系統(tǒng)化思維設(shè)計架構(gòu)，同樣可以進行系統(tǒng)化思維培養(yǎng)，從而實現(xiàn)碎片化學(xué)習(xí)下的系統(tǒng)化思維培養(yǎng)。

工業(yè)企業(yè)會計業(yè)務(wù)循環(huán)知識構(gòu)建表

圖2 基于具體業(yè)務(wù)的“業(yè)務(wù)微循環(huán)”框架舉例

4.區(qū)分不同層次學(xué)生構(gòu)建難易恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)循環(huán)。由于各行業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)差異較大，尤其是成本與稅收等方面，且企業(yè)內(nèi)具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜多變，具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的“業(yè)務(wù)微循環(huán)”整體設(shè)計在時間跨度、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等方面應(yīng)與受眾學(xué)生實現(xiàn)較好的匹配。由于學(xué)校層次不同，學(xué)生進入的企業(yè)規(guī)模大小、接觸業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度不同。可以考慮按不同層次（如區(qū)分本科和高職、初級和中級等）可能的職業(yè)方向和崗位方向，構(gòu)建難易恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)循環(huán)。“業(yè)務(wù)微循環(huán)”的知識架構(gòu)能較方便地實現(xiàn)微業(yè)務(wù)循環(huán)知識點的增減，滿足各層次會計人員的需要。

五、基于業(yè)務(wù)循環(huán)知識構(gòu)建舉例

對照目前我國對初級、中級會計職稱考試的要求，在具體會計教學(xué)中，以工業(yè)企業(yè)為例，為實現(xiàn)會計系統(tǒng)化思維培養(yǎng)的目標(biāo)，基于業(yè)務(wù)循環(huán)知識構(gòu)建框架設(shè)計如前頁表所示。

該框架設(shè)計有如下優(yōu)勢：①基于企業(yè)整體“業(yè)務(wù)大循環(huán)”自上而下進行分解，將企業(yè)整體經(jīng)濟業(yè)務(wù)分為銷貨與收款業(yè)務(wù)、購貨與付款業(yè)務(wù)、生產(chǎn)與倉儲業(yè)務(wù)、籌資業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、工薪與人事業(yè)務(wù)、稅收業(yè)務(wù)七個直觀、易于理解的“業(yè)務(wù)子循環(huán)”，并在此基礎(chǔ)上按會計難易程度和業(yè)務(wù)類別進行細(xì)分，細(xì)分后的“業(yè)務(wù)微循環(huán)”涵蓋了全部會計科目，內(nèi)容完整，結(jié)構(gòu)清晰，邏輯性、系統(tǒng)性、可操作性強。②以上設(shè)計改變了傳統(tǒng)的基于“資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤”會計六要素教學(xué)的編排設(shè)計，企業(yè)整體“業(yè)務(wù)大循環(huán)”經(jīng)過分解后，業(yè)務(wù)的末端是按會計科目構(gòu)建的“業(yè)務(wù)微循環(huán)”，適合采用“微課”等靈活多樣的微教學(xué)方式，學(xué)習(xí)者可以依據(jù)不同的需求選擇難易適當(dāng)?shù)摹皹I(yè)務(wù)微循環(huán)”進行靈活方便的自主學(xué)習(xí)，適應(yīng)碎片化學(xué)習(xí)的需要。③基于“業(yè)務(wù)微循環(huán)”自身的整體架構(gòu)，能夠清晰反映每一項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤的增加與減少，體現(xiàn)每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)（表現(xiàn)為具體會計科目）的來龍去脈，“業(yè)務(wù)微循環(huán)”本身就是一個“微系統(tǒng)”，有利于系統(tǒng)化思維訓(xùn)練。

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