中小旅游企業成本管控問題研究

許春愛

摘 要：近年來，作為生活服務業的旅游業在我國國民經濟中的地位空前提升。旅游企業必須基于國家經濟秩序之上根據自己的狀況制定成本管理制度，實現企業價值最大化。不過在旅游業還沒有成熟的成本管控先例，科學的成本管控便是重大課題。

關鍵詞：中小旅游企業 成本管控 研究

中圖分類號：F592 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）04（c）-046-02

中國以越來越成熟的面目出現在世界舞臺。據專家預計：到2020年中國將成為世界第一大旅游目的地。2015年中國出境旅游繼續位列世界第一，入境旅游已是世界第四大國。已超過石油、汽車、化工等行業，成為世界第一大產業，旅游企業的成本管控對社會經濟環境有極大的作用。

1 當前中小旅游企業成本管控存在的問題和局限性

1.1 追求短期利潤，缺乏社會責任意識

中小旅游企業主一般是導游出身，對旅游業務精通，追求企業利潤最大化，卻缺乏企業的社會責任意識。成本管控單純的集中在減少資金流出上，容易受到周圍環境的負面影響，不按合法程序處理經濟業務，有意無意擾亂經濟市場。

在旅游業主同服務商家進行合作洽談時，不規范的服務商通常會提供“開票價”和“不開票價”兩種報價，其中開票價即為在不開票價的基礎上加收6%～8%的稅點。因業內價格競爭激烈，以減少支出為勝，采取不開票方式合作，這使得企業日后經濟活動的資金流缺少合法的憑證，從而嚴重破壞往后的成本管理工作，同時也嚴重擾亂了國家發票管理秩序。

另外，企業在處理導游勞資報酬上也存在問題。企業普遍以導游不屬于企業員工為由，不按實際情況處理導游報酬所得和履行代扣代繳義務，多數情況下導游以成本費用發票報銷形式索取報酬所得，由此使得企業資金流與票流不一致，既妨礙企業成本管控也破壞國家稅收征管制度。

1.2 沒有專業的成本管控核心主體

中小旅游企業大多招募廉價財務初學者和退休的老會計、統計人員，他們只能起個“盲人帶盲人”的效應，不能去辨別、阻止不科學的資金活動，更不可能帶動全員的成本管控責任意識。

1.3 成本管控制度不健全

1.3.1 沒有預算管理制度

企業沒有現金流量的財務預算管理，流動資金不足帶來資本成本的增加，成本費用支出缺少合理合法的記錄。旅游業的營業成本是指直接用于接待旅游者并為其提供各項服務所發生的全部支出，并不包括管理層在洽談業務中發生的交通費、招待費、差旅費等，這些應該列為期間費用。除此之外，企業主甚至有時將個人費用也一并計入旅游團成本，造成團隊盈虧核算不真實，進而無法對公司費用進行核算控制，也無法進行對公司的毛利、毛利率及費用利潤率等指標的分析工作。

另外，一味地追求降低支出帶來服務產品未達到滿意的質量損失成本的增加，導游素質低帶來責任成本增加，優質員工另謀就業帶來人力資源成本的增加。

1.3.2 沒有資金管理制度

薄弱的財務機構不能合理的規劃資金的管理使用。在資金流動過程中，即使出現了問題，也無法得到及時的解決。

（1）現金交易、現金坐支頻繁。散客客戶占據比例越來越多，由此會產生許多現金交易，企業為了方便而采取現金方式交易，任意使用經辦人的個人借記卡，頻繁的不開票交易引發的現金坐支嚴重，資金流出缺少合法票據，給企業資金安全帶來風險。

（2）團隊報銷還款滯后。由于企業缺乏對團款現付范圍和備用金借支額度、報銷期限的限制，支付的現金不能及時報銷，過剩的現金也不能及時歸還，這就加大了部分導游在團隊現付成本上的運作空間，給企業資金的安全性帶來了風險。

1.3.3 沒有內部審計監督

沒有內部審計監督，企業財務制度的有效性得不到審查，發生的所有經濟活動無法進行風險監控和效益評估，為下一期的決策提供不了有用的數據支持。

1.3.4 加大了檢查成本

收入和成本記入不真實導致財務報表失去平衡，在成本大于收入的狀態下上報行業信息，違背國務院令第550號《旅行社條例》第27條（旅行社不得以低于旅游成本的報價招徠旅游者）規定，帶來工商和價格部門的檢查風險。且少計收入多列成本會直接影響增值稅和企業所得稅的偷漏，加之上文提到由于企業不對導游報酬所得履行代扣代繳義務，破壞了國家稅收征管制度，帶來了企業的稅收檢查風險。大量脫離管控的現金交易，也給國家帶來了現金體外循環問題。

2 加強成本管控的措施

2.1 利潤最大化之前，社會責任在先

在法制社會作為企業主應該對自己重新定位，脫離導游的身份，要強化法律意識，并通過全員全面全過程以法制來約束和得以保護。按公司法管理行政，按勞動合同法管理員工，按會計法作賬務處理，按稅法納稅，按行業法律法規進行旅游業務。

2.2 要建設專業的成本管控核心主體

企業的成本管控設計主體是財務機構，由專業財會人員組成的財務機構負責并帶動全員全面實現預測、計劃、監控、核算、分析等成本管控全過程。整頓企業內外不良操作方式，優化內部流程。如杜絕所謂“不開票”交易，從而保證資金流出有合法憑證。

不開票交易不僅嚴重擾亂企業和社會經濟管理，且并不帶來減少成本支出的效應。企業所得稅是在企業應稅所得（應稅所得=應稅收入-應稅成本）的基礎上乘以25%計算得出的。與服務商合作時，為了減少6%～8%的稅費支出而選擇不開票交易，以為可以節省企業總成本支出，但實際上無形中加大了企業的應稅所得，面臨多交企業所得稅的問題。即左手去省6%～8%，右手去浪費25%的不明智的選擇。

企業在處理導游的勞務報酬問題上也應該合法合規，將其的勞務報酬按規定做人工費入賬，并且為其履行代扣代繳義務，保證資金流與票流一致，為企業成本管控工作創造條件。

2.3 健全成本管控制度

2.3.1 實行財務預算管理

成本日常預算管理。要加強事前審批、事中監控、事后分析。預算內的資金支付，必須經過日常的審批程序。預算外的資金支出，應該依據財務預算管理制度支付程序的規定執行。對于項目支出沒有憑證、手續、合同的屬不合規操作，拒絕支付。

單團預算。公司利潤的很大一部分來自單團利潤。企業要與相關服務商簽訂長期合作協議，根據合同協議價來進行單團成本預算。

在接到單團時，就應由計調人員通過編制單團預算表的形式，核算出該單團的毛利率和毛潤率，其中單團預算表以該單團團整體的各項收費、開支為依據。而后將計調人員核算好的相關數據報部門經理核批，待財務部門審核后，該單團預算表就具有指令性，要求導游在接待過程中必須貫徹執行。待該單團接待結束后，計調部門就應以導游接待過程中的實際開支為依據，填報單團決算表與對應行程單、預算表一并傳遞給財務部門。財務部對照單團預算表逐項審核，并據以登記團隊收支。

財務部在審核完單團預算表后，需要進一步跟進該單團的各項實際收支，核實該單團收支是否按照預算表執行。對于新增的支出，必須查明是否屬實且要分析原因。

公司管理層應該定期就單團的預決算進行專題研討，聯系財務部門和業務部門共同就人均利潤、成本、單團利潤率等進行分析，從而達到幫助員工形成單團成本控制的理念，進而增加公司經濟效益的目的。

另外，通過預算管理，減少資本成本。加強現金流量的財務預算管理，控制預算資金的支出，按時進行預算資金的收取，通過對資金收付平衡的調節，來控制支付風險、減少資本成本。

減少質量成本。為確保產品質量，通過市場調查預算確保客戶滿意的最合理的營業成本價，避免發生沒有達到滿意標準質量所造成的損失。

減少責任成本。為生活服務業，對消費者、對員工、對政府、對保護生態環境等均有責任，通過導游陪同的教育培訓提高素質提高責任意識，盡可能減少責任成本。

減少人力資源成本。降低員工流動率留住優質員工是企業降低人力資源成本，保持并提高服務產品質量的重要環節，通過薪酬策略、通過培訓教育、通過晉升授權等必要的成本來實現。

2.3.2 以制度來優化資金流程

對企業來說，資金流相當于人體的血流。血干凈暢通人體才得以健康。企業應該根據《現金管理暫行條例》的規定，合理規劃資金的管理、使用、流動過程，為成本管控創造基礎條件。

（1）管理好現金收入，現金流出確保有合法憑證。現金收入要確認營業收入，通過長期合作協議，款項交易集中通過銀行轉賬收付，將導游現金收付的情況降至最低，特殊情況現金收付款也要開局收據索取發票入賬。由企業統一設置公用的個人借記卡，視同企業現金管理。嚴格適用審批核對制度，且設定安全限額，每日超出部分轉入對公賬戶。貨幣資金的對賬盤點需要定期進行。通過編制現金盤點表和銀行存款余額調節表，及時查錯防弊，以此保證企業貨幣資金的安全。實行財務、業務的定期報告制度。由業務部門每日報送旅游記錄，出納制作資金日報表上報財務經理，財務部通過業務日報和資金日報實時監控經營活動。

（2）強化報銷制度。限定團隊備用金借支金額和報銷期限。由財務部根據預算及現付的必要性核定借支上限，要求借款人在業務結束后，必須在規定限期內進行報銷，報銷時按照審批流程辦理手續。

2.3.3 強化內部審計監督

應建立企業內部的財務審計制度，對常規項目要定期審計，對重點項目實施監督控制的專項審計。企業內部審計的主要內容有：財務內控制度是否健全且有效，預算內、預算外資金的管理和使用情況等。

總之，內部審計監督就是對企業發生的所有經濟活動都要進行風險監控和效益評估，確保實現企業的發展目標及為未來的企業決策提供有用的數據支持。

2.4 降低檢查成本

法律的約束、制度的完善，自然帶來企業規范性操作，財務報表準確，誠實納稅，降低工商、稅務、旅游等各方檢查成本。

3 結語

在國民經濟大環境下，中小旅游企業要想持續長久的發展下去，就必須盡社會責任，通過科學的成本管控享受獲利發展權利，只有這樣才能營造社會主義市場經濟的良好氛圍。

參考文獻

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