關于企業全面預算管理問題的思考

王群斌

摘 要：全面預算管理是一種戰略化、系統化的現代企業管理模式，對現代企業成熟與發展影響重大。隨著全面預算管理方式在企業的不斷普及和運用，更充分體現了全面預算管理在提升經營績效、落實發展戰略等方面的作用。但在實際工作中仍存在不少問題，在一定程度制約了企業全面預算管理的執行效果。本文簡要了解全面預算管理的背景及意義，通過對全面預算在執行、控制、評價等方面存在的問題進行分析，進而提出一些相應的對策措施，以期使全面預算管理能更好地服務于企業經營管理戰略。

關鍵詞：全面預算 問題 思考

中圖分類號：F272 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）04（c）-076-02

1 全面預算管理的作用及意義

全面預算在我國的應用肇始于20世紀90年代。進入21世紀以來，企業之間的競爭日益激烈，在這種激烈的競爭環境中，各種新型的管理模式不斷出現。現代企業迫切的需要改變舊觀念，接受新的管理方式，如何使企業能在經營過程中更加有效地利用有限的資源滿足企業發展的需要，而全面預算管理模式正好迎合了企業管理對發展的需求。

全面預算管理是對企業內部各部門、各單位的各種資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，以實現企業既定的戰略目標。正如著名管理學家戴維·奧利所說的，全面預算管理是為數不多的幾個能把企業的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。

預算管理體系作為一種較為成熟有效的企業內部控制方法，實現了對企業業務與信息的整合，對企業規劃戰略目標、控制日常活動、分散經營風險以及優化資源配置具有重大意義。因此，實施全面預算管理，能有效實現公司利益最大化。

2 現行企業在全面預算管理活動過程中存在的問題

2.1 重要性認識不足、組織機構不健全

預算管理是企業管理過程中的一種十分有效的組織規劃工具，對企業內部資源的合理配置，對推動企業戰略及經營目標的實現起著十分重要的作用。

全面預算雖然在國內運用多年，但仍有許多企業對全面預算的重要性認識不足，在預算實施過程中往往存在以偏蓋全，認為財務部門掌握企業經營的所有數據，預算工作理所當然歸財務負責，要求財務部門包攬預算全過程。這種現象在中小企業尤為常見。有些企業雖然對預算的全局性、全面性有所認識，要求其他職能部門為預算編制提供幫助，但由于企業未設置全面預算的組織管理機構，使各部門在提供的數據時往往各抒己見，有的數據甚至互相沖突，而財務部門對企業內部協調溝通往往缺乏權威性，對如何綜合各部門的數據也沒有明確的標準，使得最終的預算結果不能在企業戰略經營管理中發揮應有的作用。

2.2 執行力度不夠，監督調控措施不力

預算執行是將預算目標變成行動的一種方式，預算執行過程中需要及時分析預算執行情況，并根據差異大小和性質不同采取相應的控制措施。預算執行是全面預算工作的中心環節，有的企業認為預算編制完成了就萬事大吉，對預算的執行控制過程疏于管理，在預算執行過程中缺少有效的監督管理措施，造成預算約束力降低，使預算管理不能體現其應有的作用。甚至出現職能部門之間互相推諉，導致預算失效，產生偏差。由于監管部門重視不夠，管理不到位，缺乏嚴格的監督規范機制，對執行人的權責不明確，調控措施滯后，最后都將導致預算流于形式。

2.3 預算編制方式單一，預算數據與戰略目標脫節

目前，許多企業在實施全面預算管理過程中，并沒有樹立預算管理服務于企業戰略管理的意識，預算管理沒有立足于企業發展戰略目標要求，往往造成預算目標短視，預算結果與企業戰略目標出現脫節，不能充分發揮預算對企業戰略管理的積極作用。有的企業預算編制方法過于簡單且較為固定，有的只對各部門的數據進行簡單匯總，或在以往的預算基礎上稍做變動，沒有全面、綜合分析企業內部的實際狀況及考慮外部市場環境的變化，使全面預算既不能有效引導和監督企業的經營活動，又使企業對市場可能出現的變化產生誤判，最終導致全面預算可操作性差，預算數據失效也在所難免。

2.4 考核評價體系不科學缺乏約束的激勵機制

很多企業未構建與預算實施相配合的激勵機制，在對預算進行最后的考評時，由于考核指標設計不科學，缺乏與預算管理體系相關聯的獎懲措施與考核制度，使得最終的績效評價不合理、不客觀，造成部門意見較大，為預算執行差異找各種理由，用不可控因素為借口互相推諉，對全面預算管理不認同，最終導致預算管理的失敗。甚至有的企業只在預算執行完成后對存在的偏差進行文字上分析總結，長此以往，預算最終都將流于形式。

3 全面預算管理的對策思考

3.1 構建完善的預算組織體系

再好的制度也必須依靠強大的監管體系才能保證其順利實施。因此，企業全面預算要得到較好的貫徹落實，先要構建完善的組織體系。通過設立由企業主要負責人參與的預算管理委員會，具體負責企業年度規劃和審議年度預算、決算，樹立預算工作的重要性、全面性及預算管理的權威性思想，通過編制、審批、執行、考核等一系列制度規定，促成預算工作的落實和有效實施。

3.2 強化預算的執行管控

對企業預算執行實行動態跟蹤，系統推進，全面協同。充分發揮預算管理的協同效應，實現上下融通，業務與財務融合，優化流程，落實責任，積極推進落實預算的“全員、全要素、全過程”管理內涵，有條件的企業可通過制定內部預算審計實施辦法，將預算的編制、執行、考核、獎懲等列入審計監督范圍，充分發揮內部預算審計在推進全面預算管理、提高企業經營管理水平等方面的作用。把制度監督、財務監督與審計監督有機結合起來，構建行之有效的管控體系，促使預算執行落到實處。

企業還要充分發揮預算主體的自我控制能力，將控制重心前移，改變以往“以財務部門控制為主”的模式，實行管理部門和預算責任主體自我控制相結合的方式，通過事前監督、事中檢查、事后考核等措施，把預算執行控制在監管之內，為全面預算的順利執行創造良好氛圍，使預算的執行力度真正得以強化，更好地提高企業管理水平及實現戰略目標。

3.3 科學有效地將企業戰略融入預算編制中

預算編制應充分考慮企業自身的經營特點及管理模式，采取科學合理的辦法防止預算陷入僵化。企業預算應堅持以戰略規劃為導向，客觀分析本企業業務發展趨勢，以調結構、轉方式、降成本、增效益、提質量、控風險為基本目標，科學合理安排各項業務預算，強化預算的戰略引領，有效確定企業發展目標和資源配置方向，在預算編制過程中通過對市場作出科學合理的預測來選擇適合自身的編制方法，對各項預算數據盡可能做到細化測算、明細說明，有效避免預算的盲目性與隨意性，提高預算的科學性和可控性。還可根據需要以編制的各項預算指標更趨合理為目的將各種預算方法綜合使用。

預算應服務企業戰略定位，企業戰略是預算的靈魂，而預算是支撐戰略實現的具體措施。企業應樹立“預算為戰略和經營目標服務”的預算價值觀，通過把企業戰略融入到全面預算管理中，將全面預算做成圍繞企業戰略展開的一項可以動態調整的管理制度，使企業對可能影響預算管理的內外環境變化等狀況可以靈活應對，確保戰略目標的實現。

3.4 建立科學有效的考核評價體系

預算考核主要針對的是各個部門和員工，科學有效的考評體系能夠調動員工積極性，有效提高預算管理的執行力。企業應制定層級分明、責任清晰、自我評價與上級評價相結合的全面預算管理考評體系，將企業戰略目標與員工的績效掛鉤，既體現了全員參與性，又發揮了員工積極主動性，既有效提升了全面預算管理工作水平，又使得通過執行考評方案能促成戰略目標的順利達成。

4 結語

全面預算管理是企業整個管理體系的一個重要組成部分，科學合理的預算管理模式對提升企業資金使用效率、實現利益最大化、促進企業可持續發展等起到了積極的推動作用。現代企業要想在復雜多變的社會經濟環境中謀求長遠發展就離不開全面預算管理。因此企業管理者必須提升對全面預算管理的認識，強化全面預算管理意識，營造企業預算文化氛圍。尤其是在預算的編制、執行、調控以及考評等環節加強管理控制，完善預算管理框架，保證全面預算管理工作科學系統的實施，進而不斷提升企業的全面預算管理水平，使預算管理模式符合企業戰略發展的需要，最終提高企業的經濟效益。

參考文獻

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