基于風(fēng)險(xiǎn)管理角度的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究

劉 燚

（揚(yáng)州大學(xué)，江蘇 揚(yáng)州 225009）

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)面臨著前所未有的風(fēng)險(xiǎn)威脅，如何在這樣的大環(huán)境下立于不敗之地是企業(yè)管理層需要考慮的問題。在這個(gè)過程中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的重要性得以體現(xiàn)。為此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。前人對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的研究從未停止，只是由于各方面的局限性，這些研究只被少數(shù)企業(yè)合理使用，多數(shù)停留在理論階段。筆者希望對(duì)內(nèi)部審計(jì)的研究，使企業(yè)提出具體的方案，讓內(nèi)部審計(jì)不再是紙上談兵。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的定義

風(fēng)險(xiǎn)管理是通過識(shí)別和評(píng)估企業(yè)面臨的各式各樣風(fēng)險(xiǎn)，制定戰(zhàn)略規(guī)劃，對(duì)可能發(fā)生及面臨的風(fēng)險(xiǎn)采取有效的風(fēng)險(xiǎn)控制管理和應(yīng)對(duì)措施,從而在最大限度內(nèi)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供有效保障的管理活動(dòng)。

內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的適當(dāng)性和有效性發(fā)表意見。這一理論一直處于動(dòng)態(tài)變化中，具體經(jīng)歷的發(fā)展階段分為財(cái)務(wù)審計(jì)階段、經(jīng)營(yíng)審計(jì)階段、管理審計(jì)階段、綜合審計(jì)階段。風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)之間緊密相連，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，影響著內(nèi)部審計(jì)，而內(nèi)部審計(jì)反向?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)估。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題

（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)

目前，我國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理落后于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性缺乏認(rèn)知，對(duì)其了解與接觸較為陌生，還未領(lǐng)會(huì)到其重要性。國(guó)內(nèi)企業(yè)最初只能依靠自身去摸索著前進(jìn)，而且采取的多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)都相對(duì)被動(dòng)，這一點(diǎn)嚴(yán)重阻礙了國(guó)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作未納入企業(yè)重要活動(dòng)

實(shí)際中，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作并未融入到企業(yè)重要活動(dòng)中。它們的設(shè)立形同虛設(shè)，不具有權(quán)威性和獨(dú)立性，常常與其他部門聯(lián)合辦公或是一個(gè)平行的部門，不能作為一個(gè)主流部門發(fā)揮它的積極作用。

（三）內(nèi)部審計(jì)的職能未得到有效利用

內(nèi)部審計(jì)的主要功能是對(duì)受托責(zé)任的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估，不是提供確切的證據(jù)和咨詢服務(wù)，而是為企業(yè)管理層提供風(fēng)險(xiǎn)管控方面的資料，從而提升企業(yè)的整體價(jià)值。西方國(guó)家的審計(jì)，在企業(yè)內(nèi)部是以經(jīng)營(yíng)管理作為審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，財(cái)務(wù)和遵循性審計(jì)只是企業(yè)的輔助項(xiàng)目。然而，我國(guó)與西方截然不同，內(nèi)部審計(jì)的職能并未有效利用，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要以財(cái)務(wù)審計(jì)為導(dǎo)向，較少有管理審計(jì)和業(yè)務(wù)審計(jì)方面的內(nèi)容。與前者相比，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)無論在內(nèi)容還是形式上都存在一些不完善之處。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)跨度不夠

在一個(gè)企業(yè)的發(fā)展過程中，審計(jì)工作的完成情況直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。當(dāng)下我國(guó)大部分企業(yè)的審計(jì)工作開展的都不是很理想，究其原因主要是相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)達(dá)不到工作的要求。國(guó)內(nèi)從事審計(jì)的人員多數(shù)是財(cái)會(huì)專業(yè)的人員，他們的專業(yè)知識(shí)主要集中在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，而其它方面的知識(shí)就相對(duì)薄弱。如果內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)或者知識(shí)面存在缺乏的情況，那么有可能無法正確理解工作中的政策和主要內(nèi)容，繼而不能很好的對(duì)企業(yè)管理和作業(yè)流程實(shí)現(xiàn)很好的管理監(jiān)督作用，最終導(dǎo)致審計(jì)職能的喪失。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題的原因分析

（一）缺乏相應(yīng)的權(quán)威性且獨(dú)立性不高

審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，以及降低企業(yè)成本和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)附加值方面都具有舉足輕重的作用，但是目前很多企業(yè)的審計(jì)工作不能夠發(fā)揮其為發(fā)展保駕護(hù)航的作用，導(dǎo)致這種現(xiàn)象產(chǎn)生的重要原因是由于企業(yè)管理的不科學(xué)，相關(guān)制度建設(shè)的不完善，導(dǎo)致審計(jì)所應(yīng)該具有的權(quán)威性獨(dú)立性等特性缺失。所以，為了解決內(nèi)部審計(jì)目前已有的部分問題，我們必須保障內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)具有獨(dú)立性以及權(quán)威性。

（二）企業(yè)未及時(shí)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)沒有能及時(shí)的調(diào)整使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能沒能有效發(fā)揮作用。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是監(jiān)督和合規(guī)性檢查，這種狹隘的目標(biāo)設(shè)置方法不僅限制了內(nèi)部審計(jì)所能發(fā)揮的功能，并且也往往難以有效地匹配企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在某一個(gè)經(jīng)營(yíng)時(shí)期可能會(huì)根據(jù)市場(chǎng)的情況對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，然而在經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整的情況下，審計(jì)目標(biāo)不能夠進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，這樣就使得審計(jì)工作的作用與企業(yè)的實(shí)際需要不相符合。及時(shí)保證企業(yè)審計(jì)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)方向一致是內(nèi)部審計(jì)要正視的問題。

（三）企業(yè)缺乏相應(yīng)的規(guī)章制度

內(nèi)部審計(jì)在完善該工作的方法中，最重要的就是建立健全與之有關(guān)的規(guī)章制度，使工作人員在具體的工作中有章可依，避免工作中的失誤，從而保障該工作的有效進(jìn)行。盡管在國(guó)內(nèi)的企業(yè)他們依據(jù)審計(jì)法規(guī)，同時(shí)與企業(yè)實(shí)際相結(jié)合，制定了一些內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度，但是如果說到規(guī)范性，還是存在一定的差距。由于缺乏這些基礎(chǔ)性的規(guī)章制度，使得企業(yè)內(nèi)審工作效率降低，也是內(nèi)審職能不能合理利用的原因。

四、基于風(fēng)險(xiǎn)管理角度完善內(nèi)部審計(jì)的建議

（一）加強(qiáng)管理風(fēng)險(xiǎn)理念培育

對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理，應(yīng)當(dāng)讓內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮作用，這就需要內(nèi)部審計(jì)人員必須對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)保持時(shí)刻關(guān)注，對(duì)于其中的風(fēng)險(xiǎn)因素時(shí)刻保持警惕，及時(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中不安全的因素進(jìn)行處理，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。除此之外，從事審計(jì)的工作人員應(yīng)該與風(fēng)險(xiǎn)管理部門進(jìn)行積極的交流合作，共同為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航，為企業(yè)提供風(fēng)險(xiǎn)的咨詢服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)快速的發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致

企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，就是企業(yè)通過各種方式達(dá)到企業(yè)最初設(shè)置的目標(biāo)，這就要求在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的過程中，將該工作與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相統(tǒng)一，從而促進(jìn)有效發(fā)展。企業(yè)的審計(jì)工作的建設(shè)應(yīng)該為企業(yè)實(shí)現(xiàn)最終的戰(zhàn)略目標(biāo)而服務(wù)，通過審計(jì)工作的建設(shè)應(yīng)該能夠保證企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)的穩(wěn)定發(fā)展，同時(shí)降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)制度

審計(jì)過程的清晰和標(biāo)準(zhǔn)是有效的，在審計(jì)工作的基礎(chǔ)上,能提高審計(jì)質(zhì)量。一個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)章程開展審計(jì)工作，在審計(jì)具體計(jì)劃，必須要進(jìn)行預(yù)先研究，根據(jù)研究結(jié)果確定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)過程，從而擺脫內(nèi)部審計(jì)師的審計(jì)責(zé)任和權(quán)力范圍。這樣便可以提高工作的效率，提高工作的質(zhì)量。同時(shí)還可以進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)查證和咨詢服務(wù)的功能很好，充分發(fā)揮企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的功能，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。