上市公司環境會計信息披露框架的戰略構建

聶富聰

我國很多上市公司在進行環境會計信息披露時，并沒有從會計角度出發披露相關的環境會計信息，產生的會計信息對投資者基本沒有決策價值。針對環境會計信息披露這一問題，我國政府也沒有強制性規定和信息披露標準，導致企業披露缺乏主動性、規范性。理清上市公司環境會計信息披露現存的問題及其根源，對構建合理有效的環境信息披露框架，完善上市公司會計信息披露制度至關重要。

一、可持續發展戰略下上市公司環境會計信息披露存在的問題

1.缺乏自覺性且披露比例小。雖然環境會計信息披露的企業數量呈現逐年上升趨勢，但在上市公司群體中，突出存在披露內容單一、披露比例小、缺乏自覺性等問題。對大部分企業而言，他們并不愿意主動對環境會計信息進行公開披露。根據統計數據，進行環境會計信息披露的企業主要集中在大型企業集團或污染比較嚴重的企業，而這些企業也大部分是出于政府強制性規定而進行披露。因此關于環境會計信息是被動的披露。

2.缺乏統一的規范標準和信息可比性。會計信息質量有完整性、充分性、一致性等要求，然而目前大多數的企業只對有利于自身的情況進行說明，而對于不利于自己的信息則只是輕描淡寫甚至掩蓋事實，并不符合基本的會計信息質量要求。同時，我國對環境會計信息披露的形式也沒有統一標準，使得各企業間披露的會計信息缺乏可比性。大多數企業僅僅是為了給企業進行綠色形象宣傳，樹立環保綠色市場品牌才對環境會計信息進行披露，對于信息披露的可比性則基本忽視。

3.缺少第三方的社會監督和審計。在可持續發展戰略下，企業在生產經營方面必須滿足可持續發展戰略的要求，但很多企業仍然以最大限度地獲得經濟利益為目標，一味追求利潤最大化。這很大方面的原因也是由于我國目前缺乏獨立的第三方對環境會計信息披露內容的真實性和合法性進行檢測和審查。

4.內容不具有實用性和前瞻性。很多上市公司披露的環境信息不具有實用性和前瞻性，他們更多是披露企業過去的生產經營狀況，或者一些不會給企業的生產經營狀況產生重大影響的信息，而對于是否可能給上市公司未來帶來財務影響卻未充分體現。信息使用者無法針對企業的經營狀況進行評估，更無法通過已經披露的信息對企業的未來進行預測，對做出正確的決策提供不了有價值的信息。

二、可持續發展戰略下上市公司環境會計信息披露存在問題的原因

通過分析我國上市公司環境會計信息存在的問題，發現我國上市公司環境會計信息披露是由多方面的因素引起的，以下從內部和外部兩個方面對其進行分析。

1.內部原因。企業缺乏環境會計信息披露意識。目前我國企業對環境會計信息披露的道德理念還不夠成熟，對環境會計信息公開化也沒有正確認識。許多企業只是一味的追求盈利，缺乏環境責任意識，大部分企業只有在國家要求強制披露的才會重點關注并予以披露。對于上市公司管理層人員來說，他們的績效評價指標大部分依靠財務指標，對于非財務指標尤其是環境指標則少有涉及。因此，企業缺乏披露環境會計信息的內在動力。同時，為了讓上市公司表現出更良好的市場價格，管理層在披露環境會計信息時會靈活選擇對其有利的環境會計信息進行披露，對其不利的信息則給予隱瞞。

2.外部原因。①社會公眾對企業環境會計信息披露意識不強。對環境會計信息披露的需求不論是對企業本身，還是投資人、債權人都不是特別強烈，大部分企業單純是為了滿足政府管理部門對環境會計信息披露的需要。我國的資本市場在改革開放以來得到很大發展，但是距離發達國家還有一定差距，而且利益主體所關心的側重點也不一樣，投資者比較關心企業是否盈利，對于他們來說盈利越多越好，而債權人關心的則是企業是否有能力償還債務。②政府對環境會計信息披露缺乏監督。隨著我國提出了可持續發展戰略，環保部雖然推出來一系列法律法規，但執行力度并不充分，對企業實際監督沒有達到預期效果，違法成本在企業利潤面前顯得微乎其微。企業在利潤的驅動下，同時缺乏相應的監管力度，很少會主動進行相關的信息披露。

三、可持續發展戰略下上市公司環境會計信息披露框架的構建舉措

1.強化環境會計信息披露的目標。必須明確，為利益相關者提供決策有用的環境會計信息是企業進行環境會計信息披露的主要目的，同時也應充分反映企業管理層環境受托責任的履行情況，便于引導社會資源的有效配置，促進整個社會的可持續發展。

2.嚴格遵循環境會計信息披露的原則。第一成本效益原則。在市場經濟條件下，追求經濟效益最大化是企業的最終目標。企業在進行環境會計信息披露時不僅要考慮信息質量，還要考慮披露成本以及為實現環境要求所增加的支出，合理的做法應成本控制和效益兼顧真實地披露環境會計信息。第二強制與非強制相結合原則。我國的環境會計信息披露還處在初期發展的階段。一方面要通過政府有形之手進行引導，另一方面應該充分發揮市場的作用，讓主動進行環境會計信息披露的企業獲得更多的市場機會。第三時效性原則。上市公司會計信息披露的及時與否，對會計信息使用者有著重要的關系，如果不及時的披露會計信息，即使符合完整性、充分性等其他會計信息質量要求，對投資者決策也是毫無價值的，也就無法通過信息披露將會計信息價值傳導到市場中去。

3.完善環境會計信息披露的內容。我國的環境會計信息報告強制披露的內容有：重大環境問題的發生情況；環境影響評價和“三同時”制度執行情況；污染物達標排放情況；節能減排任務的完成情況；是否依法繳納排污費情況；清潔生產是否順利實施的情況；環境風險管理體系建立和運行的情況。鼓勵企業自愿披露的內容有：經營者的環保理念；上市公司的環境管理組織結構和環保目標；環境管理情況；環境的績效情況；其他相關的環境信息。進行環境會計信息披露時，應當針對不同環境管理體系的公司，根據行業特征和公司發展階段，確定相適應的披露內容標準。環境管理體系比較完善的公司，可以選擇對外披露自己公司環境管理的成果，這些信息對外部信息使用者更具有決策價值。對于一些管理體系并不完善的公司，可以根據自身情況，自主選擇本文建議企業應該披露以下環境會計信息內容，如披露公司的環境政策、環保目標、環境管理情況，資源利用率等關鍵環境指標等。

4.培養合格的上市公司環境會計信息披露人員。環境會計信息披露需要運用環境科學、環境經濟學、會計學等多領域學科知識，這對企業管理者、會計人員都提出了新的要求。企業財務人員在進行環境會計信息披露時起著舉足輕重的作用。

四、總結

對于企業，尤其是上市公司來說，環境會計信息披露是否能夠有效實施，是由多方面因素共同作用影響的。因此，要構建上市公司環境會計信息框架要從多方面進行著手。首先，我國應繼續推進可持續發展戰略，盡快出臺相應的環境會計準則，規范企業會計核算、披露內容和披露模式，為我國環境會計信息披露工作提供一個良好平臺；其次，企業須加強發展和完善環境審計，提供有力的第三方監督，對環境會計信息的充分性、真實性進行檢查；再其次，企業本身的環境保護意識對環境會計信息披露也有一定的影響，在進行環境會計信息披露時充分考慮給企業帶來的影響，也使得信息使用者就可以獲得充分的信息做出正確的判斷，通過市場傳導讓優秀的企業實現更好的經濟效益。我國上市公司環境會計信息還處在初級階段，所以要想實現我國經濟社會的可持續發展，實現資源的優化配置，就要不斷完善環境會計信息披露，增強環境保護意識。

（作者單位：江西財經大學）