關于自然資源資產(chǎn)離任審計的相關闡述

摘 要：自黨的十八屆三中全會通過了《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》以來，我國自然資源資產(chǎn)離任審計被正式提上了日程。在黨的十九大報告中，也明確指出要構建政府為主導、企業(yè)為主體、社會組織和公眾共同參與的環(huán)境治理體系。這就更加強調(diào)實行自然資源資產(chǎn)離任審計的重要性和迫切性。本文就自然資源資產(chǎn)離任審計的定義及內(nèi)涵；目標；主體、對象及內(nèi)容；審計方法等做了簡單闡述梳理，以期為自然資源資產(chǎn)離任審計的發(fā)展提供一定的理論支持。

關鍵詞：自然資源資產(chǎn)；離任審計

自黨的十八屆三中全會通過了《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》以來，我國自然資源資產(chǎn)離任審計被正式提上了日程。《決定》提出了“探索編制自然資源資產(chǎn)負債表，對領導干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計，建立生態(tài)環(huán)境損害責任終身追究制”的新要求，加快了我國自然資源資產(chǎn)管理體制改革。近幾年來，習近平總書記多次強調(diào)：“寧要綠水青山，不要金山銀山”、“綠水青山就是金山銀山”。在黨的十九大報告中，也明確指出要構建政府為主導、企業(yè)為主體、社會組織和公眾共同參與的環(huán)境治理體系。這就更加強調(diào)了實行自然資源資產(chǎn)離任審計的重要性和迫切性。

1 自然資源資產(chǎn)離任審計的定義及內(nèi)涵

目前為止，學術界對自然資源資產(chǎn)離任審計沒有統(tǒng)一的定義。自然資源資產(chǎn)離任審計可以是審計機關為監(jiān)督、檢查、鑒證、評價領導干部任期內(nèi)自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護責任履行情況，依法對政府及相關主管部門、企事業(yè)單位和個人保護、管理、開發(fā)、利用自然資源資產(chǎn)的活動，以及與自然資源資產(chǎn)和環(huán)境有關的財政財務收支等相關管理活動的合法性、效益性開展的審計。也可以將其定義為審計機關按照相關法律、法規(guī)等標準，獲取和評價審計證據(jù)，對黨政主要領導干部自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護責任的履行情況進行監(jiān)督、評價和鑒證，并將結果傳達給預期使用者的系統(tǒng)和過程。

學術界關于其內(nèi)涵的探討也存在不同看法：有人認為自然資源資產(chǎn)離任審計是資源環(huán)境審計和經(jīng)濟責任審計的結合；另一種觀點則認為自然資源資產(chǎn)離任審計應當是建立在編制的自然資源資產(chǎn)負債表基礎之上的一種特殊內(nèi)容的審計。

2 自然資源資產(chǎn)離任審計的目標

自然資源資產(chǎn)離任審計的目標綜合來看，包括以下幾點：

2.1對領導干部資源環(huán)境責任進行評價，強化領導干部資源環(huán)境責任，幫助樹立正確的政績觀，促進自然資源資產(chǎn)保護責任的全面有效履行。

2.2維護資源安全、促進資源的集約利用和環(huán)境保護，推動生態(tài)文明建設和可持續(xù)發(fā)展。

2.3促進資源節(jié)約和環(huán)保政策的落實或制定。

3 自然資源資產(chǎn)離任審計的主體、對象和內(nèi)容

關于自然資源資產(chǎn)離任離任審計的主體，理論界有三種不同的觀點：“一元論”“多元論”和“一元為主，多元結合”?！耙辉摗庇^點認為，自然資源資產(chǎn)離任審計的主體應是國家審計機關，但在審計人員構成上應包括國家審計部門和國家資源管理部門兩個方面的人員?！岸嘣摗庇^點為國家審計機關、內(nèi)部審計機構和社會中介組織均可通過不同的方式成為審計主體?！耙辉獮橹?，多元結合”觀點認為應構建以國家（政府）審計為主導，社會審計和內(nèi)部審計為輔的自然資源資產(chǎn)離任審計組織體系。

自然資源資產(chǎn)離任審計對象是承擔自然資源資產(chǎn)管理責任的領導干部，從上到下可分為三個層次：一是地方各級黨委、政府的主要領導干部；二是國務院和地方各級政府承擔自然資源資產(chǎn)管理責任的有關部門（單位）主要領導干部；三是承擔自然資源資產(chǎn)管理責任的相關國有企業(yè)主要領導人員。

自然資源資產(chǎn)離任審計的內(nèi)容應主要包括以下五個方面：一是貫徹落實自然資源資產(chǎn)相關法律法規(guī)、政策措施情況；二是自然資源資產(chǎn)管理、節(jié)約集約資源和生態(tài)環(huán)境保護約束性指標、目標責任制完成情況；三是自然資源資產(chǎn)管理重大決策及執(zhí)行情況；四是自然資源資產(chǎn)管理相關資金征收管理使用和項目建設運行情況；五是自然資源資產(chǎn)管理預警機制建立及執(zhí)行情況。

4 自然資源資產(chǎn)離任審計的方法

由于審計內(nèi)容的側重點不同，可將自然資源資產(chǎn)離任審計的方法大致分為以下三種：

4.1審計自然資源資產(chǎn)重大決策的方法

該方法下實施離任審計首先需要評估國家關于資源環(huán)境政策的貫徹落實情況，檢查領導干部任期內(nèi)是否執(zhí)行了相關重大決策，是否有效履行，在執(zhí)行決策過程中是否對自然資源和生態(tài)環(huán)境造成損害（包括可以預見的隱形損害）；對專項資金的使用是否合理有效，是否存在利用工程等套資情況。通過有效方法獲取詳細有力的審計依據(jù)。查看領導干部任期內(nèi)自然資源資產(chǎn)等的變化情況，對反映領導政績的指標進行調(diào)查核實。

4.2審計重大的開發(fā)利用和保護活動合規(guī)性和有效性的方法

這一內(nèi)容的審計可以分為以下階段進行：首先，采用實地調(diào)查法了解其領導干部任期內(nèi)是否存在過度消耗資源、未及時有效處理環(huán)境污染的情況，并通過這些信息對現(xiàn)場調(diào)查和搜集資料。其次，采用測量檢查法對領導干部任期內(nèi)反映政績的指標進行測量，采集數(shù)據(jù)，并對各類污染源數(shù)據(jù)進行深度分析。最后，采用數(shù)據(jù)分析法對所搜集的不同項目的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析，判斷領導干部任期內(nèi)投入項目的效果或自然資源的利用情況等。

4.3審計重要資源存量及變化情況的方法

在目前自然資源資產(chǎn)負債表還沒有足夠完善的情況下，審計人員可以只可以對價值可計量的自然資源資產(chǎn)以及負債數(shù)據(jù)進行對比分析。按照資產(chǎn)及負債的分布等，對領導干部任期內(nèi)自然資源資產(chǎn)和環(huán)境的變化情況進行客觀描述，審計其在管理過程中可能存在的問題。

參考文獻

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作者簡介：

韓玉麗（1994—）女，漢族，山東聊城人，云南民族大學管理學院（會計學院），2017級研究生，研究方向：會計。