淺析新會計準(zhǔn)則職工薪酬修訂對我國企業(yè)的影響

付意康

（蘭州財經(jīng)大學(xué)，甘肅 蘭州 730030）

一、引言

職工薪酬質(zhì)量將直接影響企業(yè)利潤。新會計準(zhǔn)則的頒布，則進一步規(guī)范了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中關(guān)于職工薪酬的相關(guān)會計處理規(guī)定，同時保持我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。但深入分析后可以發(fā)現(xiàn)，其中依然存在一些問題，使得職工薪酬核算結(jié)果受到一定影響。因此，對新會計準(zhǔn)則下企業(yè)職工薪酬的會計核算進行研究具有重要意義。

二、原準(zhǔn)則與修訂內(nèi)容的比較

（一）調(diào)整的主要內(nèi)容

第一，較原準(zhǔn)則中將企業(yè)支付給員工的報酬和支出全部認定為工資的方式不同，新準(zhǔn)則明確了二級科目的劃分，將薪酬劃分為以下幾種類型：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利，甚至擴展到員工家屬部分的福利內(nèi)容部分。較之以前，劃分更明晰，對于會計執(zhí)行和會計應(yīng)用更具有指導(dǎo)性作用。

第二，原準(zhǔn)則將應(yīng)付職工薪酬確認為負債，計入人力付出相對應(yīng)的項目的科目成本中，如產(chǎn)品生產(chǎn)成本，如轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)等等，其他職工薪酬內(nèi)容直接確認為當(dāng)期損益。而修訂后的準(zhǔn)則基于對薪酬類別的細致劃分，自然需要對費用確認進行原則性的歸集說明，無論薪酬種類為哪類，均應(yīng)符合會計基本原則的規(guī)定，對職工福利費部分，做了進一步的補充細化說明。相比較而言，新準(zhǔn)則更符合會計準(zhǔn)則一慣性的計量要求，也更符合國際標(biāo)準(zhǔn)的界定。

第三，披露的目的一是便于了解，二是為了能夠有效利用。新準(zhǔn)則對職工薪酬的披露層次要求更高：原準(zhǔn)則有兩條披露要求，新準(zhǔn)則擴充至五條獨立處理方式標(biāo)準(zhǔn)，詳細列舉了新增內(nèi)容及調(diào)整內(nèi)容的披露要求。

（二）增加的主要內(nèi)容

第一，在職工薪酬的定義上，新準(zhǔn)則添加了“或解除勞動關(guān)系”定義，這是職工薪酬范圍的進一步延伸，是離職福利存在的基礎(chǔ)。離職福利是新準(zhǔn)則新增的內(nèi)容，提出并明確了兩項計劃：設(shè)定提存計劃和受益計劃的要求。前者是企業(yè)事先確定向獨立基金的繳費率，在企業(yè)實際計提的金額大于或小于應(yīng)計提的金額時，產(chǎn)生流動資產(chǎn)或負債；設(shè)定受益計劃是預(yù)先確定離職后年金平攤水平反推企業(yè)現(xiàn)階段每期要繳納的金額，職工退休才能夠支付，這就決定了這種離職后福利應(yīng)歸屬于企業(yè)的長期負債。

第二，新增帶薪缺勤部分。明確的要求企業(yè)將未來應(yīng)付的義務(wù)在會計期間進行處理。也將累計帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤的現(xiàn)實區(qū)別以及結(jié)轉(zhuǎn)差異進行了說明。

第三，第九條及第十條的新增部分是關(guān)于參與企業(yè)利潤分享的職工所能享有的利益進行明確的部分。以往對于職工來說只是打工者，只有眼前現(xiàn)實的固定收益，不參與企業(yè)的未來發(fā)展，不會調(diào)動全部積極性去滿足生產(chǎn)需要。越來越多的企業(yè)愿意讓員工以主人翁的姿態(tài)參與企業(yè)經(jīng)營，使員工意識到自己做出的每一份努力都決定自己未來的收益與發(fā)展，這不僅能夠利用員工為自己謀利益的積極性，也能對員工起到一定的流動限制性，是員工與企業(yè)的雙贏條款。

三、職工薪酬修訂對企業(yè)的影響

（一）對企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的影響

將會直接影響到企業(yè)的財務(wù)狀況。對于企業(yè)的費用、利潤，尤其是對存貨成本產(chǎn)生的影響較大。對企業(yè)稅后利潤額的影響體現(xiàn)在職工福利費企業(yè)會計與稅務(wù)調(diào)整方面。這些新政策的配合和調(diào)整都會影響到企業(yè)當(dāng)期及長期的效益，企業(yè)應(yīng)該及時的學(xué)習(xí)研究新政策，做出正確解讀，通過財務(wù)數(shù)據(jù)的反映，給出企業(yè)決策者調(diào)整企業(yè)規(guī)章制度合理的建議，促進企業(yè)整體利益的增加。

（二）對職工利益的影響

職工薪酬雖然是企業(yè)會計成本核算的主要內(nèi)容之一，但更重要的是，是職工本身的利益。通過研究比較新舊準(zhǔn)則內(nèi)容發(fā)現(xiàn)，新準(zhǔn)則中大篇幅著重修訂的是福利待遇方面的內(nèi)容。以帶薪休假為例，新準(zhǔn)則按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，要求企業(yè)對帶薪休假按月進行確認，這就規(guī)范了企業(yè)無法進行規(guī)避或者拖欠員工應(yīng)得的勞動回報，企業(yè)員工可以直觀的在未休假的當(dāng)月，從收入上接收到應(yīng)休未休平攤的薪酬在當(dāng)期的回報，這是從經(jīng)濟角度對員工當(dāng)期實際勞動的認同。

四、職工薪酬修訂后存在的不足

雖然，更新會計準(zhǔn)則中職工薪酬部分后，我國的制度規(guī)范更貼近國際會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，但是，在配合國情的實際應(yīng)用中就會出現(xiàn)很多的障礙和問題。

（一）新舊銜接存在的問題

離職后福利作為新準(zhǔn)則中新增的內(nèi)容項目，其影響也是比較大的，企業(yè)對于其內(nèi)容要做的調(diào)整也是最多的，新準(zhǔn)則中有對過渡賬目調(diào)整的規(guī)定，但是辦法卻過于含糊，只是表明對于在新準(zhǔn)則施行前就已經(jīng)存在相應(yīng)福利項目的企業(yè)，按照追溯調(diào)整法處理。這對于企業(yè)來說，無論在哪個時點進行調(diào)整，該時點的財務(wù)信息前后是否能夠繼續(xù)保有可比性就有待商榷了，但規(guī)定中沒有明確給出意見。

（二）較國際化標(biāo)準(zhǔn)存在差距

前文說過，我國持續(xù)進行的趨同，不是照搬，不是抄襲，我們要的是降低摩擦成本的、能夠滿足多方需要的準(zhǔn)則內(nèi)容。雖然，薪酬制度的調(diào)整使得我國國際認可度提高，并且已經(jīng)向先進成熟的國際化邁進，但是，不可否認，我國現(xiàn)有的薪酬制度依然存在一些問題有待改進。

（三）實務(wù)操作中具體的會計處理配套規(guī)范不足

雖然，新準(zhǔn)則關(guān)于離職后福利中的設(shè)定計劃部分有要求，企業(yè)可以在兩項設(shè)定計劃中自行選擇，但是大部分企業(yè)依然選擇比較便于計算的設(shè)定提存計劃方案。這是因為，企業(yè)每期在向受托機構(gòu)繳費，為職工按比例扣繳確定的數(shù)額時，就已經(jīng)完成義務(wù)的履行，形成流動負債或是流動資產(chǎn)作為企業(yè)一項現(xiàn)實義務(wù)入賬，至于此賬戶在效益回報時，即職工領(lǐng)取退休工資時，所能領(lǐng)取到的收益，由職工本人來承擔(dān)未來的收益風(fēng)險，對于企業(yè)來說，幾乎沒有損失。所以，雖然新準(zhǔn)則提出了離職福利內(nèi)容，并試圖向國際接軌，并行設(shè)定受益計劃和設(shè)定提存計劃，但新準(zhǔn)則中的設(shè)定受益計劃部分的實用性確實不高。