關聯企業稅務籌劃中轉讓定價的運用研究

胡 嵐

即便當前我國頒布的稅務法律體系中已經明確指出關聯企業轉讓定價處理要求以及修整標準，但是關聯企業在一定標準內依舊采用特性轉讓定價籌劃方式，實現節稅減稅。本文將進一步對關聯企業稅務籌劃中轉讓定價的運用進行闡述和分析。

一、關聯企業的基本概述

從關聯企業自身角度來說，其主要指和其他企業之間存在直接或者間接控制關系的企業。互相存在關聯的企業也就是關聯企業。通過相互影響和關聯，引導企業健康發展。在法律層級上，關聯企業主要體現在由控制企業和從屬企業構建而成，而控制企業和從屬企業的形成主要在于關聯企業之間的統一管理的存在。這種關系一般是根據控制企業對從屬企業實質上的把控而形成。

二、關聯企業稅務籌劃中轉讓定價的應用方式

（一）勞務提供。關聯企業之間通常會采用提供勞務的方式來對兩者之間的利益關系進行調節。在提供勞務過程中，可以利用兩種方式來實現。一種是通過減少或者提升勞務活動實現利益的調節。另一種是由各個子公司給集團企業支付相應的管理費用來促進利益調節。

（二）產品購銷。關聯企業利益將會受到產品質量、市場環境等因素的影響。企業營銷收益，將會受到關聯企業自身具備的營銷渠道來提升或者降低產品價格的影響。在進行產品購銷時，企業營銷成本將會受到關聯企業控制運輸系統來向企業收取適當成本的影響；企業向關聯企業實施轉讓業務過程中，采用加工方式，適當降低企業加工成本投放。

（三）稅務籌劃。當前，大部分關聯企業采用轉讓無形資產應用權限的方式來減少自身稅負。在應用這種方式過程中，將無法精準的評估出無形資產自身價值，所以，關聯企業可以通過適當修整無形資產應用權限的方式，調節關聯企業無形資產轉讓環節中形成的各個效益。并且，關聯企業在開展借貸活動時，可以采用轉變借款利息方式，把利益進行轉移，以此實現企業稅負的減少。

三、關聯企業稅務籌劃中轉讓定價的運用對策

（一）加強稅收籌劃成本把控。關聯企業通常采用轉讓定價的方式實現稅收籌劃，這種方式即便能夠給企業創造一定效益，但是在開展籌劃工作時，也會加劇人力、物力、財力等資源的投放，即稅收籌劃成本投放力度隨之升高。企業稅收籌劃成本根據其自身特性，可以劃分成顯性成本及隱性成本兩種。其中，顯性成本涉及了稅收過程中各項直接成本，例如中介費用等。隱性成本則與顯性成本相對立，也就是在開展稅收籌劃工作時，在實際過程中沒有產生的成本，而是在舍棄一個稅收籌劃方案時所造成的損失。在進行顯性成本控制時，需要秉持節約性標準，力爭以最少的成本投放，獲取最高的籌劃效益。或者結合已經獲取的籌劃效益，科學支付各項成本。針對隱性成本控制，需要根據企業戰略發展需求，通過采集各種信息，實現對宏觀經濟發展情況的評判，保證稅收籌劃方案的合理性。

（二）科學調度籌劃空間。一個稅收籌劃方案的順利實施，主要受到稅務部門認可度的影響。從稅務部門角度來說，關聯企業開展的各項交易活動，均是以實質行為為主，也就是交易的形成可以給參與者提供一定利益，同時交易定價則需要秉持獨立性交易原則。所以，要想減少稅務風險出現，關聯企業需要結合現有的稅務法律標準進行稅務籌劃。即便籌劃方式有很多中，并非預示著每一種都能獲取理想的效果。并且應用方式不同，產生的稅負也會大不相同。所以，要想選擇最佳的稅務籌劃方案，就要得到稅務部門的認可和支持。關聯企業可以從多個視角出發，科學調度籌劃空間，嚴格根據自身要求，具體操作，選擇合理的籌劃方式，保證稅務籌劃的高效性和規范性。

（三）做好稅收籌劃風險把控工作。稅收籌劃作為企業稅負改變的主要憑證，也就是一個經濟事件處理可以有多種籌劃方式來落實，我們需要結合企業實際情況，從中選擇一種企業稅負最小的方案，但是在選擇籌劃方案時，也會潛在一定風險。這種風險的出現，可能是因為企業對稅務相關政策認識不到位導致的，也會是受到外力因素影響而引發的。在這種情況下，關聯企業需要明確稅務風險產生因素，并結合具體情況，采取對應的防范和處理對策，通過構建完善的稅務風險管理體系，把轉讓定價內容融合其中，綜合思考轉讓定價下稅務籌劃所面臨的各項風險，把對應對策應用進來，達到稅務籌劃風險科學規避和處理的目的。

（四）完善長效的稅收籌劃實施體系。稅收籌劃作為一個緊密性的工作，需要秉持由上至下的原則才能將其執行到實處。所以，要想保證稅收籌劃工作有序開展，構建完善的長效體系是非常必要的。通常情況下，可以把稅收籌劃執行工作劃分成兩個層級來落實，一個是決策層級，另一個是執行層級。結合具體情況，明確各個層級擔負的職責。從決策層級角度來說，需要聘請專業人員來擔任總會計師，其不但可以對執行層級進行科學引導，同時還能實現決策層級的科學部署，在決策層級和執行層級中起到鏈接的效果，負責各個部門工作執行以及稅收籌劃方案科學部署等工作。執行層級則由辦稅人員、會計人員以及財務人員構建而成，在此過程中，可以派遣一名熟練掌握稅務政策的會計人員來開展稅收籌劃工作，其不但要承擔該部門稅收籌劃執行工作，同時還要把稅收籌劃執行環節中存在的不足和漏洞及時匯報給上級部門，并結合部門實際情況提出對應的處理意見，以此確保問題能夠如實得到處理，提升稅收籌劃方案的完善性。執行層級其他職工也需要將自身主觀能動性充分發揮，根據業務中產生的各個涉稅內容進行思考，給予籌劃管理人員充分配合，保證稅收籌劃工作能夠順利落實到實處。

（五）及時和稅務部門交流。稅收籌劃是構建在稅務相關法律漏洞的條件下，自身具備較強的合理性和合法性。因此，我國現有的稅務法律體系對具體稅收籌劃方案留有一定的彈性空間，稅務法律體系的具體解釋權益由稅務執法部門所有。關聯企業在借助轉讓定價實現稅收籌劃方案編制和執行時，企業不僅需要和稅務部門建立良好的交流關系，同時還要對現有的稅務法律體系有所了解，爭取獲得更多的稅務部門引導。通常情況下，假設企業自身具備良好的稅務繳納形象，始終根據國家法律要求納稅，稅務籌劃方案也更容易得到稅務部門的認可和支持；反之，如果企業稅收籌劃行為被稅務部門認定成偷稅或者漏稅現象，則需要根據具體情況支付相應的違規費用，在這種情況下，企業不僅不能得到節稅的目的，同時還會加劇企業稅負。所以，關聯企業需要和稅務部門進行實時交流，及時掌握稅務法律發展動向以及最新稅務優惠政策，以此防止稅收籌劃方案不合理而喪失對應權利，引導企業更好發展。

四、結束語

總而言之，關聯企業在開展轉讓定價稅收籌劃工作時，應該做好各項影響籌劃目標落實因素的探究工作，在相關法律許可范疇內，科學采用轉讓定價稅收籌劃方式，降低各項不良因素帶來的影響，減少稅收籌劃成本投放，讓稅收籌劃方案自身作用得到充分發揮。針對大部分關聯企業而言，需要參考西方國家成功案例，促進我國稅收籌劃水平的提升。