縣級(jí)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)問題及對(duì)策

王 瑋

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制主要是指行政事業(yè)單位通過建立一定的機(jī)制、采取一定的措施和執(zhí)行一定的程序來對(duì)其運(yùn)營管理過程中的各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范和管控以實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的過程。一般來說，行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制主要遵循全面性、重要性、制衡性和適應(yīng)性四大原則。

二、完善的內(nèi)部控制對(duì)縣級(jí)行政事業(yè)單位的重要性分析

縣級(jí)行政事業(yè)單位受其經(jīng)費(fèi)制約，一般存在組織結(jié)構(gòu)較為簡(jiǎn)單，管理較為松散等特點(diǎn)，因此完善的內(nèi)部控制對(duì)其具有更為重要的作用，主要表現(xiàn)在：一是有利于保障單位資產(chǎn)安全和使用有效，即完善的內(nèi)部控制可以完善縣級(jí)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管控流程，從而減少資產(chǎn)流失現(xiàn)象，提高了資產(chǎn)的安全性和使用有效性；二是有利于提高縣級(jí)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性，即完善的內(nèi)部控制機(jī)制能夠形成單位內(nèi)部各部門之間的相互牽制和監(jiān)督，從而有效保障了各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，為會(huì)計(jì)核算提供了準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；三是能夠提高公共服務(wù)的效率和效果，即縣級(jí)行政事業(yè)單位的主要職能是為社會(huì)公眾服務(wù)，完善的內(nèi)部控制機(jī)制能夠確保單位的各項(xiàng)服務(wù)活動(dòng)有規(guī)可依、有章可循，能夠改善單位內(nèi)部管理，提升單位的公共服務(wù)水平，進(jìn)而客觀上能夠促進(jìn)公共服務(wù)效率和效果的提高。

三、當(dāng)前縣級(jí)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的常見問題

（一）縣級(jí)行政事業(yè)單位在單位控制層面存在的常見問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱。一是單位管理層對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，在建設(shè)過程中不能對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行仔細(xì)梳理，從而造成所形成的控制制度與單位實(shí)際適用性較差，不能形成具有管控效果的制度；二是雖然單位建立了內(nèi)部控制機(jī)制，但是在管理過程中卻沒有嚴(yán)格遵循控制制度，內(nèi)部控制的牽制機(jī)制難以發(fā)揮作用，從而造成了單位內(nèi)部控制制度形式化，沒有實(shí)質(zhì)落實(shí)。

2.風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制缺位。一是單位的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差，即部分縣級(jí)行政事業(yè)單位的管理人員在思想上認(rèn)為單位主要以社會(huì)公共服務(wù)為主，與經(jīng)營無關(guān)，因此不存在風(fēng)險(xiǎn)，這就使得單位在運(yùn)營管理過程中難以察覺其在濫用職權(quán)、資源配置不科學(xué)和資金使用效率較低等方面的風(fēng)險(xiǎn)；二是單位內(nèi)部沒有建立起程序化的風(fēng)險(xiǎn)管控體系，從而在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估方面較為欠缺，所以單位在出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題時(shí)難以及時(shí)采取有效措施加以控制和防范。

（二）縣級(jí)行政事業(yè)單位在具體業(yè)務(wù)控制層面存在的常見問題

1.預(yù)算管控效率較差。預(yù)算管控既是縣級(jí)行政事業(yè)單位管理的起點(diǎn)，同時(shí)也是其內(nèi)部控制的核心內(nèi)容。在實(shí)務(wù)中，縣級(jí)行政事業(yè)單位預(yù)算管控效率較差主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是在預(yù)算編制過程中存在著為了獲取更多的預(yù)算資金而不按照實(shí)際情況編制預(yù)算、采用增量預(yù)算編制方法而不考慮過去支出的合理性問題等現(xiàn)象；二是預(yù)算執(zhí)行的剛性約束力不強(qiáng)，即在預(yù)算執(zhí)行過程中對(duì)于所分配的指標(biāo)調(diào)整較頻繁，甚至隨意調(diào)增指標(biāo)，造成預(yù)算的剛性約束力受到影響。

2.固定資產(chǎn)輕管理。固定資產(chǎn)是縣級(jí)行政事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，其管理不到位會(huì)造成內(nèi)部控制失效、預(yù)算失真，但是在實(shí)踐中其重要性卻并未引起關(guān)注，多數(shù)縣級(jí)行政事業(yè)單位仍然存在著“重購買，輕管理”的問題，主要表現(xiàn)在沒有建立完善的固定資產(chǎn)保管、清查盤點(diǎn)、處置等制度，有的單位固定資產(chǎn)根本未入賬，有的登記入賬后很少按其使用壽命或其他原因進(jìn)行核銷，從而造成單位的固定資產(chǎn)容易出現(xiàn)賬實(shí)不相符的問題，這種現(xiàn)象的存在一方面會(huì)造成單位固定資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)信息的反映不夠真實(shí)準(zhǔn)確，另一方面則為一些違規(guī)占用、處置固定資產(chǎn)行為提供了機(jī)會(huì)，存在資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。

四、強(qiáng)化縣級(jí)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）單位層面的內(nèi)部控制強(qiáng)化對(duì)策

1.改善縣級(jí)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制機(jī)制順利實(shí)施的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，因此要強(qiáng)化縣級(jí)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，首先要對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行改善：一是單位管理層要對(duì)內(nèi)部控制引起足夠的重視，設(shè)置內(nèi)控部門或內(nèi)控牽頭部門；建立單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的機(jī)制；建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制(包括輪崗制度)等內(nèi)部控制工作機(jī)制。督促各部門和人員梳理各自的業(yè)務(wù)流程，結(jié)合原有的內(nèi)部控制制度，找到新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，并制定相應(yīng)措施對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善；二是在管理過程中，管理層應(yīng)該帶頭嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制的各項(xiàng)制度，主要包括審批權(quán)限的分配、“三重一大”事項(xiàng)的決策等，充分發(fā)揮出內(nèi)部控制的牽制作用。三是單位應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)信息化建設(shè)，對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)實(shí)施歸口管理，在日常辦公、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理等領(lǐng)域，盡快實(shí)施信息化。單位在實(shí)施辦公自動(dòng)化、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理信息化系統(tǒng)的過程中，應(yīng)當(dāng)將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的流程和措施嵌入單位信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱的因素，保護(hù)信息安全。

2.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在單位內(nèi)部構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管控體系。要在縣級(jí)行政事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管控體系，首先是單位的管理層應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變理念，行政事業(yè)單位并非沒有風(fēng)險(xiǎn)，其也面臨著諸如地方債務(wù)違約和各種舞弊行為等方面的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控的意識(shí)；其次是要在單位內(nèi)部嚴(yán)格按照“風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析與應(yīng)對(duì)”設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，針對(duì)單位所存在的風(fēng)險(xiǎn)擇優(yōu)選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，并設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警指標(biāo)，以有效識(shí)別和預(yù)防各類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；最后則是要從落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制入手來實(shí)施問責(zé)制，在提高財(cái)政資金使用效率的同時(shí)防范各類舞弊行為的發(fā)生。

（二）具體業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制強(qiáng)化對(duì)策

1.對(duì)預(yù)算管控效率進(jìn)行改善。要改善縣級(jí)行政事業(yè)單位預(yù)算管控的效率可從兩個(gè)方面入手：一方面是預(yù)算編制方法的改進(jìn)，即由增量預(yù)算轉(zhuǎn)變?yōu)榱慊A(yù)算，從而剔除單位上年支出中的一些不合理項(xiàng)目，或者推行績(jī)效預(yù)算模式，這種模式目前已在部分地方試點(diǎn)實(shí)施，其在實(shí)務(wù)中更直觀、更易考核；二是提高預(yù)算指標(biāo)的剛性約束力，進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算在執(zhí)行過程中指標(biāo)的調(diào)整審批和批復(fù)制度，提升預(yù)算指標(biāo)的剛性約束力。

2.強(qiáng)化固定資產(chǎn)的管理工作。在實(shí)踐中要改善縣級(jí)行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理，一方面要在單位內(nèi)部建立規(guī)范的固定資產(chǎn)臺(tái)賬登記工作，以充分掌握每項(xiàng)資產(chǎn)的去向和使用情況等詳細(xì)信息，防止固定資產(chǎn)被違規(guī)占用和處置；另一方面則要建立固定資產(chǎn)的定期清查盤點(diǎn)制度，確保單位固定資產(chǎn)的賬實(shí)相符，提高固定資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

結(jié)束語

縣級(jí)行政事業(yè)單位擔(dān)負(fù)著我國基層社會(huì)公共服務(wù)職能，在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中發(fā)揮著重要的作用。在實(shí)際工作中，縣級(jí)行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身工作實(shí)際對(duì)自身的內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行完善和強(qiáng)化，以提升單位的管理水平，有效防范各類風(fēng)險(xiǎn)，提高公共服務(wù)效率。