關于會計師事務所應對財務舞弊審計的探討

杜長興

引言

一些會計師事務所想要提高自己的審計能力，首先就要加強企業對財政舞弊問題的研究，然后積極的采取一些策略，將審計風險降到最低。我們首先得了解影響會計師事務所審計風險的重要因素有哪些，然后根據這些重要的因素，再制定出對財政舞弊審計風險的策略，從而降低審計的風險，促進市場的健康有序發展。

一、影響會計師事務所審計風險的重要因素

影響會計師事務所審計風險的重要因素主要有四點，一是缺乏有效的風險評估，二是會計師事務所的質量水平與管理力度較弱，三是會計師事務所的內部審計團隊結構不夠合理，四是企業財政舞弊的形式具有多樣性。對于風險評估而言，主要有兩方面一直影響著風險評估，一方面是對于自己所承接的公司的認識不夠，無論是其內部環境，還是生產經營的狀況，都缺乏全面的了解，再加上收集和獲得的財政狀況信息不足，直接加大了審計風險。另一方面，會計師事務所在承接相關的審計業務時，總會考慮到與客戶之間的關系，而忽略自身審計的真正實力，從而使得審計的質量有所下降。與此同時，隨著市場經濟的不斷發展和競爭，會計師事務所的競爭壓力也十分激烈，一些會計師為了獲得更高的利潤，就會違背自身的職業道德素養，進而做出財政舞弊的行為，因此會增加會計師事務所的審計風險。對于會計師事務所的質量水平和管理力度而言，隨著社會中涌現出的各種各樣的事務所，無論是在企業規模和審計水平方面都有著較大差距，直接導致了會計師事務所的質量水平參差不齊。而且越是規模小的會計師事務所，其內部的一些質量監控制度和管理制度越不完善，自身的能力和管理水平就比較低下，因此在開展一些企業的審計工作時，不規范的操作就會越來越多，再加上為了提高自身事務所的利潤，就難以保障審計的質量，從而提高審計的風險。

對于第三點會計師事務所的內部審計團隊結構而言，是影響審計風險最動態的一個因素。因為在審計過程中，全程都是會計師事務所的審計人員評估的，審計人員的專業素質直接影響著審計的結果。然而，在目前的會計師事務所的這個大環境中，我國的審計人員的年齡都偏向老齡化，所以在接受一些新的審計知識和信息時，往往吸收的時間會比較長，慢慢下去，這些審計人員的專業水平會越來越低，大大的影響審計水平。再加上會計師事務所審計人員的流動性較強，所以說事務所的內部結構經常會發生很大的變化，很難建設出一個穩定合理的審計團隊結構，這種狀況在一定程度上也會加大審計的風險。對于財務舞弊而言，不少企業在更高的利益面前，往往因為缺乏一些完善的內部管理制度，再加上一些會計師對企業的長足發展不管不顧，就會導致企業開展各種各樣的財務舞弊，從而達到牟取暴利的效果。對于賬面舞弊和行為舞弊這兩種財政舞弊的方式來說，賬面舞弊就是進行一些續建的會計核算，比如對企業的財務報表信息通過虛構業務、設計不存在的會計事件等方法來進行改動或是對一些重大的財務報表信息故意做到錯記漏記，從而使得企業的真實財務信息和形成的財務報告不符，嚴重阻礙了企業的發展。而在企業的財務管理中，少記漏記企業收入或者是隱瞞企業資產的行為都屬于行為舞弊。

二、會計師事務所應對財政舞弊審計風險的策略

（一）對審計計劃和審計收費的安排要合理

一些會計師事務所往往都會提高出具非標準審計意見的比例來規避審計風險，從而有效規避出具不恰當的財務報告審計意見。當企業要出具非標準審計意見時，往往是因為企業中存在漏洞或是不實紕漏的現象，這個時候就需要我們增加審計費用中的風險補償金額，亦或是通過擴大審計證據，調整審計計劃，從而增加審計資源的投入。當然，在做好審計計劃調整的同時，還應該注意一些相關的問題，比如說在區分重大錯報風險的動態因素的時候，它可能是重大風險錯報引起的，也可能是企業財務舞弊引起的。因此，審計計劃的制定要適應重大錯報風險的性質，同時也要增加審計費用中的風險補償金額來應對企業財務舞弊行為。

（二）根據公司審計風險評估選擇審計客戶

在當代的社會環境下，有很多會計師事務所不顧自己的真實能力而盲目接下一些自己沒有能力評估的審計業務，這樣就大大增加了審計風險。審計風險無論是在什么業務當中都是存在的，而且有些客戶風險也不可避免，他可能是因為不確定性的審計客戶經營的管理水平，也可能是因為復雜多變的經濟環境。因此，會計師事務所都應當根據現有的風險承受能力去選擇或是拒絕一些審計業務。而且，會計師事務所一定要對自身的風險承擔水平做出準確的判斷，只有認清自己的真正實力，并通過廣泛搜集有關客戶經營、管理的相關信息來做好客戶風險評價，才能最終決定是否接受此項審計業務。只有前兩項都做到了，才能夠降低審計風險。當然，會計師事務所也應該考慮到審計業務的成本與收益問題，所以必然會要求相應的風險補償。Stock曾經做過一項研究，對比了發生事務所變更、未發生事務所變更、事務所辭聘三組樣本，得出了上市公司面臨訴訟的風險越大，會計師事務所主動辭聘的可能性越大的結論，所以，在選擇審計客戶時，一定要做好最佳的權衡工作。

（三）合理的配置審計團隊

就目前而言，隨著全球經濟一體化的不斷發展，一些企業通過采取越來越多的財政舞弊手段來不斷提高自己的經濟利益，而且把財務舞弊的行為也做的越來越隱蔽，因此，會計師事務所就需要有一些更加專業的審計人員，去提高識別財務舞弊行為的能力。而提高識別財務舞弊行為的能力，最有效的一種方法就是合理配置會計師事務所的審計團隊。只有審計團隊中擁有各種各樣的審計人員，才能夠滿足不同的審計需求，從而降低審計的風險。在配置審計團隊過程當中，因為對于不同的企業，性質也會有差異，所以說審計內容也會有一些差別，因此一定要具備相關專業的背景知識，也要具備專業的審計知識、會計知識，同時也要熟悉掌握審計流程與會計核算的基本過程。這樣的審計團隊，無論是在面對普通的審計業務，還是涉及到煤炭、房地產等企業的審計時，就可以準確的辨識出企業交易的真偽性，從而降低應對財務舞弊審計的風險。

三、結束語

總而言之，隨著我國國民經濟的不斷發展，會計師事務所之間的競爭壓力也越來越大，想要在激烈的競爭中始終保持發展優勢，就必須提高會計師事務所的審計能力。面對頻發的企業財務舞弊事件，我們需要經過多角度來找到影響會計師事務所審計風險的重要因素，然后通過合理安排審計計劃和審計收費、根據公司審計風險評估選擇審計客戶、合理的配置審計團隊三種策略去降低審計風險，從而促進審計工作的順利開展。