審計人員心理因素及其影響

李占卿　李子舉　吳澤航

[提要] 審計工作的結果至關重要，同時也受多方面因素的影響。作為影響審計結果的一個重要因素，審計人員的心理因素卻很少被人提及。在進行審計時，審計人員的心理因素很可能使審計流程發生改變，影響審計人員的決策判斷。本文嘗試從可能影響審計人員行為的性格、動機、情緒、能力等心理因素出發，探討心理因素對審計工作的影響，從而使相關從業人員能對心理因素對審計工作的影響有進一步認識。

關鍵詞：審計；性格；動機；情緒；能力

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年4月25日

審計是相對復雜的工作，審計工作耗時長，工作環節較多，對審計人員自身也有較高的要求，同時，審計工作的結果也受多項因素的影響，其中一個重要的因素是心理因素，心理因素一直與做決策的審計人員如影相隨。在進行審計工作時，心理因素可能使審計過程發生改變，也可能使審計人員在最終決策時做出錯誤的判斷，出現審計失誤，因而在考慮審計工作的影響因素時，審計人員的心理因素應該被考慮在內。本文就可能影響審計人員進行決策的性格、動機、情緒、能力等心理因素進行探討。

一、審計人員的性格

性格通常被定義為：“人與客觀世界相互作用過程中形成和發展起來的穩定的態度和習慣化了的行為方式”。因為客觀世界的各種影響，性格會展現出審計人員對審計環境的態度，并表現在他們的行為中。

目前，關于性格的理論論述主要包括：塔佩斯的五因素模型、榮格的對立類型理論、西格蒙德·弗洛伊德的精神分析理論等。在塔佩斯提出的關于性格的五因素模型中，塔佩斯在人的性格特質中發現了五個相對穩定的因素，分別是：外向性、宜人性、責任心、神經質或情緒穩定性、開放性。根據塔佩斯五因素模型分析，從責任心的角度來看，如果一個審計人員平時工作混亂不堪，我們可以這么認為，相比那些工作有條理的審計人員而言，他或她的責任心就會稍弱，其工作質量也會稍差。同樣，在神經質或情緒穩定性方面，一個審計人員要么輕易相信他人，要么敏感多疑。而一個容易輕信他人的審計人員在進行審計工作時，就會比較馬虎，同時和敏感的審計人員相比會擁有較少的焦慮。榮格的對立類型理論則根據“心理傾向”來劃分性格類型，榮格認為性格可以被劃分為內傾型和外傾型，內傾型人的特點是深思熟慮、工作努力、交往面窄，外傾型人特點是熱情奔放，較為感性，有時也比較輕率。可以想象，在審計工作中，內傾型人會比外傾型人遭受更多的壓力，一般來講，內傾型人工作效率也比較快，但在和被審計單位或其他單位溝通時，外傾型人優勢會比較突出。精神分析理論強調人內在的心理能量的運動是以依戀、沖突和動機的方式進行的。而弗洛伊德則認為人的性格由三個主要的系統組成：本我、自我和超我。本我元素著眼于當下，渴望得到立刻的滿足，它不考慮其他因素給其帶來的影響。自我則放眼未來，從而針對環境不斷對自身進行調整。超我是性格發展的最后系統，它依據良心對本我的行為進行評判。弗洛伊德認為，我們所做出的任何行為或產生的任何心理問題都是由這三個系統間的相互作用和平衡程度決定的。從中我們可以得知，自我元素重的審計人員會更加關注審計項目的可行性和自己未來的發展水平，更有利于審計項目的實施。

二、審計人員的動機

動機被認為是行為的動力，在審計活動中，我們可以認為動機是一系列激發與審計工作績效相關的元素，它是激勵審計人員的心理基礎。

我們可以這樣認為，審計人員進行審計時的動機可以被劃分為內部動機和外部動機。內部動機指的是審計工作本身的挑戰性和趣味性使審計人員產生的工作欲望。外部動機是審計工作以外的因素，比如工資、升職、他人的認可度等可以影響審計人員的因素。德西和瑞安認為，內部動機和外部動機是相互依存的關系，個別情況下內部動機對外部動機有促進作用。

審計人員的動機對審計工作效率也有一定的影響。審計工作存在著動機的最優水平，動機過強或者過弱都會影響審計活動的效率。動機的最優水平也會隨著審計活動的性質不同而改變。在相對簡單的審計工作中，工作效率根據動機的上升而提高，而當審計工作變復雜時，審計活動的動機過高卻不一定是優勢。我們能夠這樣解釋上述行為，審計人員在處理簡單的審計問題時，動機越高，審計人員越會抓緊時間完成，而由于項目本身的難度性較低，一般不會出現大的差錯或者問題，從而提高了效率；而項目本身比較復雜時，審計人員動機過高更容易提高忙中出錯的概率，或者形成精神壓力，干擾智能的正常發揮，反而降低審計活動的效率。

此外，個體對實現審計目標概率的估計或期待有重要意義。當審計人員把目標價值看得越高、對實現目標的可能性估計得越大，由目標激發的動機就越強，審計人員在審計活動中煥發的內部力量就越大；相反，如果他認為目標價值不大，或者估計實現目標可能性很小，可望而不可即，那么，由此激發的動機力量也越小。心理學家阿特金森提出，如果成功動機大于失敗動機，而且對成功概率估計是50%時，動機力量就強。相反，如果希望成功的動機小于或等于失敗動機時，無論對成功概率作何估計，動機力量都很小。

三、審計人員的情緒

一般認為，情緒是人對客觀事物包括自身狀態與其主觀態度是否一致而引起的體驗與反映。我們可以發現定義中包含了這些要素：（1）客觀事物及自身狀態。客觀事物指某些引起情緒的事件，可以是自然事件，如下雨、地震等，也可以是社會事件，比如爭吵、誹謗等，還可以是社會自然事件，如噪音、污染等。自身狀態包括他的生理狀態、生理喚醒和心理狀態；（2）主觀狀態。主觀狀態包括了一個人在社會化過程中形成的人生觀、世界觀、道德觀、知識、經驗、理想以及在生活中養成的習慣等；（3）體驗和反應。當個體的主觀狀態與其所遭遇的情景和自身狀態進行相互作用后就會產生一定的體驗，如幸福、郁悶、憂傷、絕望等，除了內心的體驗外，還有外部的行為反應，如眉飛色舞、歡喜雀躍、驚慌失措和目瞪口呆等。

在客觀事物、自身狀態和主觀狀態的相互作用下，使個體產生的體驗和反映就是情緒。一般來講，當一個人遇到的事與他的主觀狀態相符或一致時，他會產生積極的情緒體驗和反應，當他所遇到的事與他的主觀狀態不一致或相悖時就產生消極的情緒。

根據情緒的定義和組成，我們可以發現情緒在審計工作中可能具有這樣的功能。

（一）動機功能。一般情況下，人們更傾向于會給自己帶來愉快和高興的事，逃避會給自己帶來煩惱和痛苦的事。如果一個審計專業的實習生在第一次實習時，經常得到賞識和表揚，他就會逐漸喜歡上這份工作；相反，如果審計人員在工作中常常遇到挫折和失敗，他們可能就會逐漸厭倦這份工作。某些情緒能促進人的大腦活動，進而提高審計人員的工作效率和工作質量，這是情緒的促進作用；某些情緒對審計人員的工作效率和質量有消極影響，會降低大腦活動的速度，這是情緒的瓦解作用。

（二）適應功能。在人的社會化過程中，情緒表達的社會化也是重要內容。我們在審計活動中也要知道什么時候可以笑，什么時候必須笑，當然其他的表情也是如此。適當的表情可以獲得別人的認可，加快審計證據收集的速度，不當的表情甚至會給個體招來麻煩。審計人員的表情越是與他的審計環境相符，就認為他的適應能力越強。

（三）健康功能。情緒上的大起大落或狂喜狂怒都會對身體健康造成影響。審計人員在工作中應該盡量保持穩定的情緒，人只有在平靜、愉快的情緒狀態下才能使機體各部分達到最佳的功能狀態，有利于身體的健康。人處于極端的情緒狀態下或情緒變換頻繁就會使機體功能紊亂，進而導致身體疾病，如高血壓、潰瘍、偏頭痛等。因而，良好的情緒是健康的屏障，而身體的健康是完成復雜的審計工作的必備條件。

（四）信號功能。情緒是通過表情體現出來的，表情在人與人之間具有傳遞信息、溝通思想的功能。人們可以通過表情來傳達自己的意思，如幼兒用哭來逼父母買他喜歡的玩具，成人用皺眉或搖頭表明他們對別人言語的不贊同等。因而，審計人員在進行審計工作中，除了注意傾聽被審計單位人員的言語外，還需要察言觀色，關注他人的軀體語言，以利于捕捉到別人僅用情緒所表達的信號。

四、審計人員的能力

能力也是人們順利完成某種活動必備的心理條件。比如說，一個審計人員所具有的查證力、觀察力等，都是能力，這些是保證審計人員順利完成審計活動的心理條件。能力表現在人們所從事的各種工作中，并相應得到發展。一個人的寫作能力，只有在寫作中才能顯現出來，一個審計人員的審計能力，也只有在審計工作中才能體現出來，當一個人順利完成某種活動時，也就或多或少表示了他的能力。

我們不能僅僅根據一個人知識的多寡來判斷這個人能力的高低，一個人能力可能已經表現出來，也可能沒有表現出來。在審計活動中，最簡單的判斷方法就是是否能順利完成審計工作，如果你把某項審計任務尤其是比較難處理的審計任務交給一個人，他都能解決好，他就相對那些處理不好的人有能力。此外，能力強調的是心理特征，完成一項任務需要很多外在條件，例如資金、審計環境、人和人之間的關系等，一個人的能力不包括這些。比如，一個人因為和所長關系密切而獲得了帶領一個項目的任務，結果這個項目出現重大錯報，導致事務所倒閉，很明顯，原因是他的項目不是靠自己的能力獲得的，而是靠關系獲得的，結合他的表現來看是沒有帶領這個項目的能力的。最后，能力特征是必需的，而不是附加的、可有可無的。同樣審計一個項目，有的人靠自己的方法一天就找出了問題，有的夜以繼日翻憑證一個月找出了問題，有的人再怎么努力也沒找到問題，不能說他沒有耐心和毅力，只能說他缺乏對應的能力。能力是審計人員完成審計任務必須具備的核心特質，是沒有可替代性的。正確的理解能力在審計活動中的應用，對于個人發展和審計活動的進步具有重要意義。

五、其他因素

在生活中，有時候我們會面臨一個不太熟悉的環境，這時我們經常會看看別人是怎么做的，從而模仿他人的舉止，進而形成一定的行為。在心理學中有一種觀點叫認知主義，對這一行為進行了解釋，它認為人的認知和行為取決于對周邊環境的觀望，特別是對其他人的態度。同樣，在審計過程中，領導、同事的行為可能會影響剛從事審計工作的審計人員的心態或審計習慣。盡管大多數審計人員都接受過較高層次的教育，但書本上的內容并不一定能對錯綜復雜的審計活動進行詳細的介紹。當面對復雜的審計工作時，缺乏經驗的審計人員會向周圍的同事學習他們在進行現場排查、與被審計單位人員溝通、寫工作底稿時所用的方式方法，這種行為是具有普遍性的，當被模仿的審計人員的工作習慣具有某些瑕疵時，就會自然而然的遺留給年輕的審計人員。

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