“治未病”思想對高校干部經濟責任審計的啟示

安紅　廖曉莉　劉步平

【摘 要】 審計與“治未病”看似風馬牛不相及，但存在諸多共通之處，其實質均可歸結為“診斷”與“治療”，因而“治未病”的“未病先防、既病防變、瘥后防復”思想及其系統性、整體性和辯證性的觀點對于進一步加強和規范高校領導干部經濟責任審計有很好的啟示作用。文章將“治未病”思想與高校領導干部經濟責任審計實踐進行對接，試圖把中醫文化引入審計領域進行創新性傳承，以更好地發揮高校領導干部經濟責任審計“以審促改”“以審促建”進而“以審促防”的作用，并立足審計實踐思考高校經濟責任審計存在的不足。

【關鍵詞】 治未病； 高校； 領導干部； 經濟責任審計

【中圖分類號】 F239.47 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）12-0122-03

中醫“治未病”指在無病之時或疾病尚未顯露癥狀之前即適時進行調理干預，以阻斷異常繼續發生、發展、復發、傳變并促進異常回歸于正常的活動[1]，最終目的是調節人體達到“陰平陽秘”的健康狀態；高校經濟責任審計則是“高校內審機構通過對學校內部領導干部所在部門、單位財務收支以及相關經濟活動的審計，鑒證和評價領導干部經濟責任履行情況的行為”，對于增強領導干部依法履行經濟責任意識、完善領導干部管理和監督機制、促進懲治和預防腐敗體系建設具有重要意義。兩者實質均可歸結為“診斷”與“治療”。高校經濟責任審計如何通過發現并整改問題促使管理從“異常”回歸“正常”，可以從中醫“治未病”的“未病先防、既病防變、瘥后防復”思想中得到啟發，使高校在內控管理中進一步做到“防微杜漸”。

一、“治未病”思想的發展與高校領導干部經濟責任審計的制度歷程和主要依據

中醫“治未病”思想源于《周易》，其居安思危的理論，告誡人們要防患于未然，該思想滲透于中醫學中，奠定了“不治已病治未病”的思想基礎。但“治未病”一詞最早卻源自《黃帝內經》，該書三處明確提及“治未病”的概念，被認為是中醫“治未病”的基本理論和實踐框架。東漢“醫圣”張仲景在所著《金匱要略》中提出預防保健要重視“養慎”的思想，發展了中醫預防保健理論。東漢華佗創立五禽戲健身法，晉代葛洪強調氣功攝生，都對“治未病”的實踐應用進行了深化。唐代孫思邈將疾病分為“未病”“欲病”“已病”三個階段，在所著《備急千金要方》和《千金翼方》中明確論證了“治未病”與養性的直接關系。明清時代“治未病”理論日臻成熟，明代張景岳指出“謹于微”是“治未病”的關鍵，清代葉桂在《溫熱論》中提出“務在先安未受邪之地”，即在疾病過程中要主動采取措施，防變于先，控制病勢發展[2]。經過兩千多年的發展，“治未病”思想已趨完善，其精髓可概括為“未病先防、既病防變、瘥后防復”。

高校領導干部經濟責任審計由1997年教育部印發的《高等學校有關行政負責人經濟責任審計實施辦法》和《教育系統企業單位有關負責人經濟責任審計實施辦法》首次提出，到2014年多部委聯合發布的《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細則》進一步落實中央提出的新要求和解決審計實踐中出現的新問題，相繼9次出臺有關法律法規，在制度層面不斷改進和完善，促進和推動我國高校領導干部經濟責任審計工作的法制化、規范化和科學化。相比中醫“治未病”思想而言，高校領導干部經濟責任審計開展的時間較短，但其“以審促改”“以審促建”“以審促防”的目標與中醫“治未病”的“未病先防、既病防變、瘥后防復”思想高度契合。

二、中醫“治未病”思想對高校領導干部經濟責任審計的啟示

中醫“治未病”與高校領導干部審計看似風馬牛不相及，但存在諸多共通之處，中醫“望”“聞”“問”“切”系統方法“治未病”的理念及“未病先防、既病防變、瘥后防復”的思想，可以為高校領導干部經濟審計理論與實踐提供很好的借鑒，對“治未病”思想進行創新性探索和傳承，將中醫文化和審計工作結合，有助于更好地發揮高校領導干部經濟責任審計“以審促改”“以審促建”“以審促防”的作用。

（一）獲得學校領導重視是基礎

中醫認為“上醫”應該“治未病”，但至少需滿足兩個條件，首先要對“治未病”有足夠的認識，其次是良好的配合，因此《金匱要略》中提出預防保健要重視“養慎”。高校領導干部經濟責任審計工作尤同此理，審計實踐中一些被審計對象往往認為審計就是“找茬”，審計人員經常會遇到各種阻礙，除堅持原則依法依規審計外，學校主管領導在審計對象與審計方案的確定、審前見面會的工作部署、審中有關問題的協調及審后報告的研討、問題定性和督促整改等環節的適時支持和指導，能有力促進被審計對象和單位對審計工作的理解與配合，為審計工作順利開展并取得成效創造條件。

（二）加強制度建設是前提

“治未病”的“未病先防”思想貴在未雨綢繆，制度建設是審計工作“防病于先”的重要舉措和前提。張景岳說“知命者其謹于微而已矣”，又說“履霜堅冰至，貴在謹乎微”，完善的審計制度能夠告誡和引導審計人員如何做到“謹于微”。隨著國家關于高校經濟責任審計指導文件的相繼密集出臺，高校應根據國家法律法規結合實際適時制定或修訂內部關于領導干部經濟責任審計的辦法，要求審計人員及時學習掌握，從而促進高校審計工作的規范化和長效化。

（三）嚴格執行審計程序是保證

中醫診斷講究“望、聞、問、切”，明代徐春甫《古今醫統》視該四字為“醫之綱領”，其實質是強調程序執行的重要性。高校領導干部經濟責審計中規范并嚴格執行審計程序是審計高質量和效率的保證，高校應注重審計程序細化和執行，在關鍵環節專門設計表格或范本，將執行審計程序“流程化”和“常態化”。如：（1）編制審計工作方案表，將內容細化為被審計對象、審計類型、審計方式、審計目標、審計范圍、重點審計內容、實施時間步驟、審計組成員等，并將表格編號，以此保證審計的規范性和完整性。（2）制定審計公示、審計通知書（分單位和個人）、審計承諾書（分單位和個人）等格式范本，尤其對《任期內履行經濟責任情況的述職報告》進行細化和規范，防止內容雜亂和泛泛而談，要求被審計對象及單位就有關審計事項進行書面承諾，以增強審計工作的嚴肅性和針對性。（3）編制審計查詢函，內容包括被查詢單位（部門）、審計人員、發送日期、收回日期、查詢內容等，對復函材料提出規范性要求，使審計工作做到“有跡可循”。

（四）合理安排審計計劃是中心

中醫對于時間的把握和運用處處彰顯“適時”和“運籌”的重要性，張仲景提出“始萌可救，膿成則死”，“扁鵲見蔡桓公”故事中“長兄于病視神，未有形而除之”，由于可以及早適時介入而在三兄弟中醫術最好，“治未病”的“未病先防”“既病防變”“瘥后防復”更加注重在不同時間點采取不同的針對性措施。目前高校中層領導干部任期一般是4年一屆，由于內審普遍存在力量不足和任務較重的矛盾，如果在屆滿才集中開展經濟責任審計，則容易出現“堵車”現象，可能降低審計質量，所以必須合理安排審計時間，科學制定審計計劃，將審計關口適度前移。以筆者所在學校為例，2014年學校中層領導干部換屆，為了規避以往換屆審計中人手不足和審計重點不突出的情況，結合《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細則》的規定，施行“滾動式”審計計劃，較好地均衡了審計力量。首先，換屆當年根據實際情況，經審計聯席會議討論，按照三條原則確定審計對象：第一，屆滿離任的領導；第二，任滿一屆續任且部門（單位）經費收支總額100萬元以上的領導；第三，經費不足100萬元，但任職關鍵崗位、管理重點項目或資源的職能部門領導。其次，推進“滾動式”審計，根據學校實際情況，主要綜合考量三條標準安排計劃：一是重點單位（部門）、關鍵崗位的領導，基本保障任期內審計一次；二是即將離任但未對其開展過經濟責任審計的領導；三是管理資金規模大、任職時間長的領導。

（五）強化隊伍建設是關鍵

《黃帝內經》提出“上醫治未病，中醫治欲病，下醫治已病”，欲成為“上醫”醫術是關鍵，司馬遷在《史記》中稱贊扁鵲：“使圣人予知微，能使良醫得蚤從事，則疾可已，身可活也”。同樣審計人員綜合素質高低決定了審計工作的成效，因此高校應注重多途徑、多方式加強審計人員專業勝任能力建設和綜合素質提高，即提高“醫術”成為“上醫”。第一，借助新老人員的自然交替，根據審計業務需求引入適合專業的“新血液”，發揮好“傳幫帶”作用，建設知識結構合理的人才隊伍。第二，建立年度培訓計劃，有針對性地參加審計、財政、教育等部門組織的專題培訓，及時理解、掌握新制度、新要求。第三，鼓勵開展學術研究和對外交流，通過研究課題、發表論文、參與制（修）訂審計規范及參加外部單位專項審計等方式不斷提升理論水平和專業技能。

（六）發現問題正本清源是捷徑

中醫認為“善除害者察其本，善理疾者絕其源”，高校領導干部經濟責任審計中，由于學校內部各單位財務收支及相關經濟活動有相似性，因此當對校內某一單位領導干部審計發現問題時，應該進一步分析原因，必要時適度擴大審計范圍，然后有針對性地提出整改措施，即“務在先安未受邪之地”，通過“鏟除病灶”“扶正祛邪”達至“既病防變”和“瘥后防復”，實現“以審促防”“以審促改”進而“以審促建”的目的。例如筆者所在學校通過經濟責任審計發現某些單位存在合同簽訂與管理、低值耗材管理、公車使用管理不規范等情況，通過舉一反三，確定了問題的普遍性，在主管校領導的支持下與相關職能部門積極溝通，推動從學校層面修訂相關管理辦法，有效堵塞漏洞，進一步規范管理。[3]

三、對高校領導干部經濟責任審計實踐的再思考

（一）審計評價比較困難

《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細則》第十七條規定：“審計機關應當依照法律法規、國家有關政策以及干部考核評價等規定……根據審計查證或者認定的事實，客觀公正、實事求是地進行審計評價”。《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》第一百零九條規定：“對領導干部經濟責任審計……對其經濟責任履行的情況進行綜合評價。”但是現有法規對于審計評價基本是原則性的規定，審計實務中缺乏明確的標準，更沒有評價指標體系可循，學院、行政、科研、教輔等部門工作又存在差異性和特殊性，如內部控制管理水平高低、有關經濟活動效益好壞及前后任責任劃分等，如何進行評價往往比較困難。

（二）審計結果利用不高

按照《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》第三十九條規定：“有關部門和單位應當……將其作為考核、任免、獎懲被審計領導干部的重要依據，并以適當方式將審計結果運用情況反饋審計機關。”目前高校通常做法是審計完成后，按照有關要求將正式審計報告向委托部門黨委組織部報送，但是審計結果運用情況如何審計部門并不知曉，一定程度上降低了審計部門的權威性，究其原因至少包括四方面：一是審計評價沒有統一標準，造成審計評價存在浮動空間，有關業績描述或責任界定可能存在瑕疵。二是沒有建立審計部門與有關部門（單位）的溝通機制，如何運用及反饋缺乏規范性和可操作性指引。三是“先離任，后審計”的現狀，加大了審計結果運用的難度。四是審計結果報告公開性不夠，審計報告僅向組織部、被審計對象和所在部門（單位）報送，組織部根據情況向有關校領導報告，未建立審計公告制度，弱化了審計結果運用的監督。

（三）審計資料水平參差不齊

被審計領導干部及所在部門（單位）要提供的審計資料一般包括：（1）被審計領導干部履行經濟責任情況的述職報告；（2）部門（單位）內部控制制度的建立健全及其執行情況；（3）財政收支、財務收支相關資料；（4）工作計劃、工作總結、會議記錄、會議紀要、經濟合同、考核檢查結果、業務檔案等資料；（5）重大經濟決策及相關項目情況；（6）其他有關資料。由于一些被審計部門（單位）基礎工作薄弱，檔案管理制度不完善，保管不規范，如合同未進行統一編號和歸口管理、會議記錄與會議紀要缺失、重大經濟決策和工作部署管理信息未“留痕”等，造成所提供審計資料存在隨意性，無法保障審計資料的真實性和完整性。這一環節往往被忽視，雖然一些高校會要求被審計領導干部及其所在部門（單位）提供《領導干部經濟責任審計承諾書》，承諾提供的相關資料真實、完整并承擔相關責任，但囿于審計權威性不夠、“相關責任”落實困難等因素，實踐表明該措施力度有限。

【參考文獻】

[1] 張政斌.中醫治未病與課題化審計思辨[J].會計之友，2016（3）：97-101.

[2] 宋金玉.中醫治未病的歷史演變[EB/OL].科普中國，http：//news.xinhuanet.com/science/2016-04/01/

c_135243175.htm，2017-11-21.

[3] 安紅.廖曉莉.高校內部經濟責任審計實踐體會與思考[J].商業會計，2016（10）：72-73.