淺談投資及檢維修工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

王濱洲

工程項(xiàng)目結(jié)算內(nèi)部審計(jì)是指通過一定方法和適當(dāng)程序，發(fā)現(xiàn)和規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)過程的審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。為了較好地完成投資及檢維修工程項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)，保證投資及檢維修工程結(jié)算審計(jì)的客觀公正，又能降低內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)本人多年的工作體會(huì)，并結(jié)合公司工程結(jié)算審計(jì)的一些做法，談幾點(diǎn)個(gè)人粗淺的看法。

一、工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)中存在風(fēng)險(xiǎn)

一是審計(jì)人員專業(yè)有限，目前我公司工程結(jié)算審計(jì)人員只有2名，工程結(jié)算審計(jì)工作量較大，工程審計(jì)工作所涉及的事項(xiàng)越來越復(fù)雜、綜合性也越來越強(qiáng)，為了保證工程的建設(shè)質(zhì)量，所以其對(duì)專業(yè)技術(shù)的要求很高，審計(jì)工作人員在進(jìn)行建設(shè)工程審計(jì)工作中，可能造成工程造價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量不高的一個(gè)重要原因是人為因素，即工程結(jié)算審計(jì)人員專業(yè)能力及專業(yè)素質(zhì)不高，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)任務(wù)時(shí)，對(duì)問題的處理等方面存在問題不足，使得工程結(jié)算審計(jì)工作存在一定風(fēng)險(xiǎn)，由于人為因素增加工程結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是工程審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)取得工程竣工圖紙、監(jiān)理日志、設(shè)計(jì)變更、工程量現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程結(jié)算書、會(huì)計(jì)憑證和賬簿等資料，如果取得這些信息和資料不完整或不真實(shí)，以此做出的工程結(jié)算審計(jì)結(jié)論也會(huì)是不恰當(dāng)?shù)模纱吮厝粠韺徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是由于工程造價(jià)審計(jì)對(duì)象廣泛，內(nèi)容復(fù)雜，工程原材料價(jià)格發(fā)生變化的因素很多，市場(chǎng)可以調(diào)節(jié)價(jià)格，政策法規(guī)也可以影響原料價(jià)格，這些情況的存在，給工程審計(jì)工作增加了一定的工作量和難度，各個(gè)環(huán)節(jié)把握不準(zhǔn)就容易引起審計(jì)誤差甚至是失誤，審計(jì)結(jié)果就會(huì)受到影響，同時(shí)也可能給審計(jì)人員帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于工程結(jié)算審計(jì)滯后性的實(shí)際工作特點(diǎn)，也難免會(huì)產(chǎn)生工程結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、工程項(xiàng)目招標(biāo)降低結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

目前我公司對(duì)各類工程建設(shè)項(xiàng)目，按照國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定，工程建設(shè)項(xiàng)目中必須依法進(jìn)行招標(biāo)的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及構(gòu)成工程不可分割的組成部分且為實(shí)現(xiàn)工程基本功能所必需的設(shè)備材料等采購項(xiàng)目；單次采購估算額在200萬元人民幣及以上的其他工程，50萬元人民幣及以上的物資、服務(wù)采購項(xiàng)目；單次采購估算額低于上述項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但年度范圍內(nèi)同類項(xiàng)目總采購估算金額在500萬元人民幣及以上的采購項(xiàng)目必須進(jìn)行招標(biāo)。我公司對(duì)工程投資及檢維修項(xiàng)目具備招標(biāo)條件的委托招標(biāo)公司在我公司入圍的施工單位中進(jìn)行公開招標(biāo)，招標(biāo)公司組織發(fā)標(biāo)、投標(biāo)、開標(biāo)、評(píng)標(biāo)和下發(fā)中標(biāo)通知書等工作，通過招標(biāo)規(guī)避了將應(yīng)公開招標(biāo)的項(xiàng)目采用直接發(fā)包，一個(gè)工程項(xiàng)目分成幾個(gè)或十幾個(gè)施工隊(duì)伍來干，規(guī)避施工隊(duì)伍多給工程現(xiàn)場(chǎng)管理、建設(shè)監(jiān)理帶來很大麻煩，也不利于界限的劃分和成本控制、造成施工中相互干擾工期延誤。工程招標(biāo)的主要作用除了擇優(yōu)選取合適的施工單位外，還通過市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形成合理的工程價(jià)格，從而起到控制投資的作用。工程項(xiàng)目招標(biāo)體現(xiàn)了公開、公平、公正，誠(chéng)實(shí)信用，競(jìng)爭(zhēng)、擇優(yōu)、提升，合作共贏。進(jìn)一步推進(jìn)公開辦事制度，最大限度增加工作透明度，杜絕暗箱操作，凈化建筑市場(chǎng)環(huán)境，促進(jìn)社會(huì)健康發(fā)展。公開的招標(biāo)工程項(xiàng)目，施工單位為了中標(biāo)，會(huì)根據(jù)自己的實(shí)力和經(jīng)濟(jì)承受能力，工程造價(jià)會(huì)降到一個(gè)比較真實(shí)、合理價(jià)位。審計(jì)人員在對(duì)招標(biāo)工程進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)時(shí)，在審計(jì)施工合同環(huán)節(jié)把好關(guān)，對(duì)于承包以及業(yè)主都具有重要的意義。在工程結(jié)算審計(jì)中抽查施工合同的履行情況，工程建設(shè)各方全面履行合同約定的義務(wù)，確保建設(shè)目標(biāo)的重要手段。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)只需要對(duì)設(shè)計(jì)變更、工程量簽證等工程資料進(jìn)行審計(jì)，工程結(jié)算審計(jì)工作量減少了很多，同時(shí)又降低了工程結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、委托中介機(jī)構(gòu)工程結(jié)算審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

為了降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，我公司對(duì)投資及檢維修工程項(xiàng)目全部委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，工程結(jié)算委托社會(huì)審計(jì)雖然規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但委托審計(jì)也存在一定問題。委托公司付出高額審計(jì)費(fèi)用，增加審計(jì)成本，有可能存在道德水準(zhǔn)低的中介機(jī)構(gòu)為了自身利益，可能過分夸大優(yōu)勢(shì)，故意隱瞞不足，而內(nèi)審部門在信息掌握不充分的條件下無法及時(shí)甄別導(dǎo)致錯(cuò)誤選擇，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)利用自身專業(yè)技術(shù)人員優(yōu)勢(shì)欺騙內(nèi)審部門，以減少審計(jì)工作投入，甚至發(fā)生造價(jià)從業(yè)人員可能以實(shí)現(xiàn)自己效益的最大化，在工作中違背職業(yè)道德，一味追求審減率，隨意審減工程造價(jià)，損害了施工單位的正當(dāng)利益，個(gè)別造價(jià)從業(yè)人員可能因知識(shí)或技能不全面，對(duì)工程清單、定額項(xiàng)目掌握不深入，對(duì)送審資料理解不透徹，或是由于工作疏忽大意，未發(fā)現(xiàn)不合理計(jì)價(jià)或隱瞞審核中發(fā)現(xiàn)的問題，與施工方人員私下發(fā)生合謀，不惜損害委托方和中介機(jī)構(gòu)的利益，必定會(huì)影響委托審計(jì)的質(zhì)量等原因，使委托審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)合我公司委托結(jié)算審計(jì)的特點(diǎn)，委托審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)從以下四方面采取措施：一是公開招標(biāo)，把好委托審計(jì)源頭關(guān)，選擇工程造價(jià)專業(yè)技術(shù)實(shí)力強(qiáng)、信譽(yù)好、服務(wù)好的中介機(jī)構(gòu)；二是在簽訂委托合同中明確委托審計(jì)公司的權(quán)利和義務(wù)，這是做好工程結(jié)算審核的基本前提，合同中應(yīng)明確出現(xiàn)提交的正式結(jié)算審計(jì)報(bào)告有錯(cuò)誤，誤差超過一定比例，受托方原因造成工程結(jié)算嚴(yán)重失真等問題，明確需按一定比例扣減審計(jì)費(fèi)；三是我公司內(nèi)審部門應(yīng)對(duì)委托中介機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)行質(zhì)量考核，建立中介機(jī)構(gòu)檔案，對(duì)委托結(jié)算審計(jì)人員中屢次出現(xiàn)人為的結(jié)算審計(jì)錯(cuò)誤，造成嚴(yán)重后果的審計(jì)人員，應(yīng)禁止進(jìn)入我公司從事委托結(jié)算審計(jì)工作；四是加強(qiáng)對(duì)委托審計(jì)過程中的監(jiān)督，內(nèi)審部門應(yīng)監(jiān)督受托中介機(jī)構(gòu)和施工單位在相對(duì)隔離和獨(dú)立工作條件進(jìn)行結(jié)算審計(jì)，避免施工單位和受托方私下接觸，人為影響結(jié)算審計(jì)。內(nèi)審部門應(yīng)在中介機(jī)構(gòu)出具正式結(jié)算審核結(jié)果前，可采用工程造價(jià)比較法、抽查法等對(duì)中介機(jī)構(gòu)審核成果進(jìn)行復(fù)核，認(rèn)真把好復(fù)核關(guān)，保證結(jié)算審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]中國(guó)石油東北銷售公司招標(biāo)管理實(shí)施 細(xì)則.

[3]中國(guó)石油東北銷售公司工程造價(jià)管理 辦法.

[4]中國(guó)石油東北銷售公司工程項(xiàng)目審計(jì) 管理暫行辦法.