建筑業營改增后電力工程計價方法探討

文／任志博 張健

營改增后電力施工企業疾呼稅負增加、收入減少甚至虧損，這與營業稅改征增值稅試點方案的“總體稅負不增加或略有下降”基本原則相矛盾。本文著重研究建筑業營改增后電力工程計價方法，意在準確編制電力建筑業工程建設預算、最高投標限價及投標報價，并為發包方招標策略、承包方報價決策提供參考。

主要探討依據

營業稅改征增值稅試點以來，財政部、國家稅務總局、住房和城鄉建設部、電力工程造價與定額管理總站相繼頒發了一系列規章、制度及管理辦法，經過篩選與本研究直接相關的主要內容如下。

財政部、國家稅務總局規定

《營業稅改征增值稅試點方案》（財稅〔2011〕110號）基本原則之一是：改革試點行業總體稅負不增加或略有下降。《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）中《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定：一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額。甲供工程是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程，甲供工程可以選擇適用簡易計稅方法，按照3%的征收率計算應納稅額。

住房和城鄉建設部規定

《關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知》（建辦標〔2016〕4號）規定：按照前期研究和測試的成果，工程造價可按以下公式計算：工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。其中，11%為建筑業擬征增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、利潤和規費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，相應計價依據按上述方法調整。

住房和城鄉建設部、財政部規定

《關于印發“建筑安裝工程費用項目組成”的通知》（建標〔2013〕44號）規定：材料費是指施工過程中耗費的原材料、輔助材料、構配件、零件、半成品或成品、工程設備的費用。工程設備是指構成或計劃構成永久工程一部分的機電設備、金屬結構設備、儀器裝置及其他類似的設備和裝置。

電力工程造價與定額管理總站規定

《關于發布電力工程計價依據營業稅改征增值稅估價表的通知》（定額〔2016〕45號）規定：可研估算和初設概算階段，材料和建筑設備（給排水、暖氣、通風、空調、照明、消防等設備）一般按照乙供計算，所有材料和建筑設備均按除稅價格計取。若需區分材料和設備建筑供給方式，則單獨將甲供材料和甲供建筑設備的含稅價格匯總計入建筑安裝工程費，但甲供材料的除稅價格仍是建筑安裝工程各項費用的取費基數，不作為稅金的取費基數。可研估算和初設概算階段，工藝設備（即安裝設備）一般按照甲供計算，將設備含稅價格計入設備購置費。若需區分工藝設備供給方式，則將乙供工藝設備除稅價格匯入建筑安裝工程稅前造價，作為稅金的取費基數；將甲供工藝設備的含稅價格計入設備購置費。

存在的主要問題

依據上述規定，建辦標〔2016〕4號及建標〔2013〕44號中的材料費對應定額〔2016〕45號的材料、建筑設備和工藝設備的費用，電力工程甲供材料應是材料、建筑設備和工藝設備的一部分甲供，一個工程項目分別依據建辦標〔2016〕4號或定額〔2016〕45號計算的工程造價是不同結果，究其原因都是甲供材料惹的禍，主要表現有如下幾點。

電力工程甲供材料影響工程造價

依據定額〔2016〕45號文件，可研估算和初設概算階段，材料和建筑設備一般按乙供計算，乙供材料和建筑設備均按除稅價格計取；工藝設備一般按甲供計算，將設備含稅價格計入設備購置費。而實施階段，材料、建筑設備、工藝設備絕大部分甲供，調研結果顯示僅甲供材料部分（不含建筑設備、工藝設備）合計金額是施工合同總價（不含甲供材料）的輸電線路工程220千伏為61%～74%、500千伏為68%～104%、1 000千伏為105%～128%，燃煤發電工程為118%～156%。由于甲供范圍擴大，并含稅計入工程造價，引起建設期貸款利息（財務費用）相應增加，造成初設概算工程造價與實際支出偏差較大，投資不足。

依據定額〔2016〕45號文件，可研估算和初設概算階段，若需區分供給方式，建設單位會同可研估算、初設概算編制單位必須事先將若干品種、若干規格的材料、建筑設備和工藝設備區分為甲供或乙供，單獨將甲供材料和甲供建筑設備的含稅價格匯總計入建筑安裝工程費，但甲供材料的除稅價格仍是建筑安裝工程各項費用的取費基數，不作為稅金的計費基數；將乙供工藝設備除稅價格匯入建筑安裝工程稅前造價，作為稅金的取費基數；將甲供工藝設備的含稅價格計入設備購置費。這樣計算的工程造價比按建辦標〔2016〕4號計算的工程造價高約甲供材料（含材料、建筑設備、工藝設備）除稅價格的6%，這部分屬于工程造價虛增，若年電力建設投資8 500億元，甲供材料占比約50%～70%，工程造價虛增約255億元。電力建設單位不能在建設期抵扣，虛增部分全額（含稅）計入工程造價，竣工投產后可多抵扣甲供材料除稅價格6%進項稅，使投資收益虛增。

最高投標限價被調低

現行國標、行標工程量清單計價規范均對最高投標限價編制與復核進行了明確規定，調研顯示部分電力建設單位在編制、確定最高投標限價時，沒有執行“甲供材料的除稅價格仍是建筑安裝工程各項費用的取費基數”規定，造成少計入了以甲供材料除稅價格為基數的各項取費及取費的稅金。電力建設單位普遍沒有考慮因甲供材料造成進項稅減少致使應納稅額增加對最高投標限價的影響，這一點通過財稅〔2016〕36號甲供工程可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算應納稅額能夠得到啟發。國標工程量清單計價規范規定最高投標限價應在招標時公布，不應上調或下浮；發生投訴時，當最高投標限價復查結論與原公布的最高投標限價誤差＞±3%的，應當責成招標人改正。行標工程量清單計價規范沒有規定是否可以“上調或下浮”，但規定了誤差±5%及以內。當前，電力工程按照規定計算出最高投標限價后被人為下浮5%～25%的現象較多，理論上最高投標限價已經低于預計工程成本。

投標報價被壓制

國標、行標工程量清單計價規范均規定：投標人應依據招標文件及其招標工程量清單自主確定報價成本，投標報價不得低于工程成本，投標報價高于最高投標限價的應予以否決。

調研顯示，許多招標文件及其招標工程量清單要求甲供材料不計價。這樣不但導致因甲供材料改變了稅前工程造價的結構，致使可抵扣進項稅相對減少，實際應納稅額增加，還少計了以甲供材料部分的除稅價格為基數的各項取費及取費的稅金。投標人明知道這些應該計入投標報價，又怕投標被否決，只能依據招標文件及其招標工程量清單要求違心報價。

采用的解決辦法

根據對主要探討依據的研讀，結合調研情況對存在的主要問題進行研判，提出以下解決辦法。

電力工程造價要斧正

根據建辦標〔2016〕4號規定，甲供材料（含材料、建筑設備、工藝設備）不應含稅計入工程造價，所有材料、建筑設備、工藝設備不論甲供、乙供均應將除稅價格進入稅前工程造價，均按工程造價=稅前工程造價×（1+11%）計算。在此基礎上，應計取甲供材料進項稅與銷項稅稅率差約甲供材料除稅價格6%的建設期貸款利息，同樣還應計取乙供材除稅價格約6%的短期貸款利息。這樣完全符合建辦標〔2016〕4號規定，避免工程造價虛增和投資收益虛增，克服可研估算和初設概算階段由于甲供材料范圍難以確定而造成編制口徑不一致問題。

最高投標限價要合規

嚴格執行建辦標〔2016〕4號規定，按工程造價=稅前工程造價×（1+11%）計算，不論甲供還是乙供，材料預算價格及其價差均以除稅價格進入稅前工程造價，并按定額〔2016〕45號規定計取甲供材料除稅價格為基數的各項取費及取費的稅金，然后扣除甲供材料的除稅價格，再計取乙供材料除稅價格約6%的短期貸款利息，并嚴格執行國標工程量清單計價規范“不應上調或下浮”的規定。

投標報價要自主

根據《建設工程工程量清單計價規范》GB50500-2013第6.1.2規定：“除本規范強制新規定外，投標人應依據招標文件及其招標工程量清單自主確定報價成本”。投標人在投標報價時應根據本標段工程特點、市場價格、增值稅專用發票可能取得情況以及自身情況重新核算標段工程成本，不要受初設概算及營改增前類似工程結算結果的影響和誤導，必須根據增值稅稅制規定徹底重新測算本標段企業自身稅前工程造價及含稅工程造價，結合投標策略確定投標總報價。發現招標時公布的最高投標限價不符合規定時，應當在最高投標限價公布后 5 天內向招投標監督機構和工程造價管理機構投訴，維護企業自身的合法權益。

招投標策略要現實

乙供材料絕大部分為17%進項稅，乙供材料進項稅抵消工程造價銷項稅的臨界點為乙供材料除稅價格占稅前工程造價64.71%，乙供材料除稅價格超過這個比例將無法抵扣，乙方墊付的進項稅在本工程項目無法收回，會致使投標報價升高。所有招標人要考慮乙供材料對投標報價的影響，投標人要考慮無法抵扣部分對工程成本的影響。

結語

本文從營改增后電力施工企業稅負增加、收入減少甚至虧損的角度出發，探討電力工程計價方法，從國家的各項規定入手進行研究，找到當前電力工程計價存在的問題，針對具體問題采用合適的計價方法。意在斧正建筑業營改增后電力工程計價方法，促使電力工程計價方法沿著國家確定的正確路線健康發展。