河北鋼鐵股份有限公司會計估計變更問題研究

黃娉婷

【中圖分類號】F23 【文獻標識碼】A

【文章編號】2095-3089（2018）22-0252-02

一、河北鋼鐵股份有限公司概況

本文選取河北鋼鐵股份有限公司作為研究對象，此公司在河北省境內(nèi)，位于石家莊市體育南大街385號。目前，該公司以投資企業(yè)資產(chǎn)作為主要的運營與管理內(nèi)容，相關范圍涉及：

鋼材、釩鈦產(chǎn)物以及鋼坯（除釩氮合金和三氧化二釩外，還包括釩鐵合金、鈦精礦）、焦炭、釩渣、爐料、化工產(chǎn)品（非化學危險品）、耐火材料、黑色及有色金屬、自動化設備及其零部件以及橡膠制品銷售；冶金技術開發(fā)、轉讓及咨詢服務；房屋、設備租賃；國內(nèi)勞務派遣；與商品和技術相關的進出口貿(mào)易，其中國家明令制止的部分不可實施進出口。以下限分支機構經(jīng)營：鋼鐵冶煉；還包括鋼坯、鋼材以及釩鈦產(chǎn)品、鈦精礦等。

二、河北鋼鐵股份有限公司會計估計變更的淵源

因受2018年大范圍金融危機的影響，中國2009-2013年鋼鐵企業(yè)經(jīng)濟效益尚呈上升趨勢，然而自2014年起開始下降逐漸出現(xiàn)小規(guī)模的虧損，鋼鐵行業(yè)經(jīng)濟效益普遍下降。于是很多鋼鐵企業(yè)試圖以改變固定資產(chǎn)折舊年限的方式來掩蓋財務報表中的業(yè)績。同樣的，在2014年河北鋼鐵股份有限公司也采取了相關措施。從2014.01.01日開始，調(diào)整延長固定資產(chǎn)折舊年限。此次調(diào)整減少了該公司20億元固定資產(chǎn)折舊，而凈利潤和所有者權益則增加了15億元。其實，在2009年和2011年，河北鋼鐵股份有限公司就已經(jīng)兩次調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。

三、河北鋼鐵股份有限公司會計估計變更存在的問題

1.會計估計變更的原因和具體內(nèi)容不夠明確。

目前，企業(yè)會計估計變更公告在會計估計變更方面較為模糊。通過瀏覽企業(yè)會計估計公告可知，該企業(yè)對變更緣由進行如下解釋：“確保公司展示財務與盈利情況的客觀性和真實性，為投資者與經(jīng)營者提供合理的預測與分析基礎，從而針對公司的實際狀況進行調(diào)整”，由此可知，該公司并未給出詳細的變更原因，對外部信息使用者而言，其變更公告中并不存在任何真實信息。其做法與《會計政策、會計估計變更與差錯更正》的要求相違背。

2.會計估計變更條件不詳。

我國在企業(yè)會計準則中就會計估計變更進行明確規(guī)定：首先，新信息的獲取，累積諸多經(jīng)驗；再者，賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化。當企業(yè)滿足上述條件時便可進行會計估計變更。本文以河北鋼鐵股份有限公司作為研究對象，根據(jù)其公示的變更公告可知，其中并未就自身變更條件進行明確展示，僅以“通過行業(yè)應收賬款壞賬準備計提比例的現(xiàn)狀，結合公司發(fā)展狀況”一筆帶過。然而在實際過程中，該公司的應收賬款壞賬計提比例長期一直處在行業(yè)之首，此次以此作為變更條件難以服眾。

3.會計估計變更信息質(zhì)量標準的缺失。

除了我國會計準則對會計估計變更作以明確規(guī)定外，上海和深圳證券交易所也就其需要披露的內(nèi)容給出詳細要求，不過在披露信息質(zhì)量方面還未制定相應的評價標準。相關法律中也有此類情況，雖然對企業(yè)變更披露時必須出具的的性質(zhì)、原因、內(nèi)容以及相關影響進行詳釋，然而在披露信息質(zhì)量標準方面仍屬空白狀態(tài)。部分企業(yè)借此為自身變更尋求庇護，對相關原因與內(nèi)容并未就事實公示。

四、河北鋼鐵股份有限公司會計估計變更行為存在問題的成因分析

1.審批程序不夠明確。

我國企業(yè)會計準則只是規(guī)定了：會計估計變更過程中，不僅要得到股東大會和董事會的批準，還要獲得經(jīng)理會議或類似機構的通過，并執(zhí)行報備工作。2012年3月19日，深圳證券交易所也在相關條例中對這一規(guī)定進行修改，提出會計估計變更在董事會得到批準即可，滿足三個標準之一者方具備專項審計報告的提交標準，時間定于且需在股東大會審議之前。由此以來，部分為避開專項審計的公司便會以降低上述指標為途徑，從而達到以會計估計變更實現(xiàn)虛增利潤的目的。

2.評價會計估計變更信息質(zhì)量標準的缺少。

當下，我國會計準則在會計估計變更的規(guī)定相當明確，同時上海和深圳證券交易所也就所需披露信息方面達成共識，不過在披露信息質(zhì)量方面還未制定相應的評價標準。《會計政策、會計估計變更和差錯更正》在信息質(zhì)量標準方面依舊有待完善和補充。

3.濫用會計估計變更的成本低廉。

根據(jù)我國準則對會計估計變更的要求，著重未來適用法，避開追溯調(diào)整。因此，部分企業(yè)根據(jù)本身業(yè)績的優(yōu)劣選擇較為主觀的壞賬準備計提比例：若企業(yè)業(yè)績良好，企業(yè)為降低自身稅負壓力，會采取提高壞賬準備計提比例的辦法，使資產(chǎn)減值準備提升以降低企業(yè)利潤來達到目的；若企業(yè)業(yè)績較差，企業(yè)會通過降低壞賬準備計提比例的方式，虛增利潤，并借助未來適用法之便，逃脫補稅要求，以此減少成本支出。再者，濫用會計估計變更的企業(yè)因無懼某些低程度的懲罰，出現(xiàn)肆意的違法行為。

4.外部審計和監(jiān)管法規(guī)缺失。

目前，我國未對河北鋼鐵股份有限公司中期報告的獨立審計提出強制性要求，致使其年中會計估計變更的內(nèi)容無法從外界獲得及時審計意見，無法確保其進行了真實、客觀的信息披露；與此同時，我國有關監(jiān)管部門的監(jiān)管工作也未落實，相關監(jiān)管規(guī)定也處于空白狀態(tài)，無法對會計估計變更的濫用行為進行有效監(jiān)管，為企業(yè)違法牟利創(chuàng)造契機。

五、河北鋼鐵股份有限公司的會計處理分析

河北鋼鐵在2009年，2011年，2014年這三年分別對固定資產(chǎn)折舊年限進行了延長，縮短，延長。因2009年，2011年的年份較為久遠且會計估計變更在2013年起使用得更加頻繁，所以我將對2009年，2011年固定資產(chǎn)折舊年限的改變進行簡單分析，對更具代表性的2014年進行詳細分析。

1.河北鋼鐵會計估計變更方式- -以2014年固定資產(chǎn)折舊年限延長為主例。

2009年，河北鋼鐵為實現(xiàn)三家企業(yè)的股份合并（唐鋼股份，邯鄲鋼鐵，承德鋼鐵），從而第一次改變了固定資產(chǎn)折舊年限以促成此次合并。方案如下：

本次調(diào)整是為延長固定資產(chǎn)折舊年限，從表格數(shù)據(jù)結合2007頒布的《企業(yè)所得稅實施條例》來看，房屋建筑物的固定資產(chǎn)折舊年限不得低于20年，機器設備不得低于10年，運輸工具不得低于5年。顯然河北鋼鐵2009年固定資產(chǎn)折舊年限的改變是很不合理的。

2011年，河北鋼鐵進行了第八次股東大會，將固定資產(chǎn)折舊年限和預計凈殘值進行了檢驗，經(jīng)批準，對固定資產(chǎn)折舊年限進行第二次調(diào)整。方案如下：

本次調(diào)整是為縮短固定資產(chǎn)折舊年限，此次調(diào)整將利潤總額增加了4億元，很明顯，是想通過縮短固定資產(chǎn)折舊年限去改變利潤指標。

2014年3月14日，河北鋼鐵股份有限公司公式《河北鋼鐵股份有限公司關于調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限的公告》，相關議案得到公司董事會審議通過。為確保財務信息的客觀性，宣布在2014年1月1日其對固定資產(chǎn)折舊年限加以調(diào)整，方案如下：

本次調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限預計將減少2014年度折舊額20億元，預計在2014年度，公司凈利潤和所有者權益均提升15億元人民幣。

再者，讓我們來比較同行業(yè)同樣采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)：

顯然，2014年河北鋼鐵固定資產(chǎn)折舊年限是高于同行業(yè)其他鋼鐵企業(yè)的折舊年限的，折舊年限略長，是為不合理情況。

2.河北鋼鐵會計估計變更前后績效對比。

結合2013年-2015年財務報表相關數(shù)據(jù)進行比對，可得到此次績效調(diào)整的結果。相關表格為：

從上表中，我們可以得到一些信息。自2013年至2014年期間，不僅總資產(chǎn)周轉率下降，固定資產(chǎn)的周轉率亦有所變動，周轉天數(shù)延長，這表示其資產(chǎn)周轉方面存在困境。反觀利潤方面卻不斷增加愛，相關凈資產(chǎn)收益率得到大幅提升1.36%。由此表明，河北鋼鐵2014年延長固定資產(chǎn)折舊年延，凈利潤增加從而使凈資產(chǎn)收益增加。表面上看，此次調(diào)整結果是好的。然而，河北鋼鐵調(diào)整固定資產(chǎn)年限的初衷是公司即將面臨虧損。如果每家公司都為了自身利益輕易的去調(diào)整變更如固定資產(chǎn)折舊年限等指標，難道不是一種變相的弄虛作

假嗎？

參考文獻

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