基于戰略目標思維的高校預算績效管理研究

俞奕奇

摘要：本文闡述了高校戰略目標與高校預算績效管理的關系、分析總結了高校預算管理的背景和現狀，通過引入戰略目標管理（MBO）思維，以高效戰略目標為向導，結合平衡記分卡（BSC）的框架維度，以關鍵性指標（KPI）為重要績效指標，構建了一個基于戰略導向的高校預算績效管理體系。本文所構建的基于戰略導向的高校預算績效管理體系，對于推動高校科學化、精細化編制預算，完善高校預算管理體系，合理高效分配資源、降低高校財務風險、提升高校管理水平、為高校順利實現其戰略目標保駕護航都具有重要的現實意義。當前高校預算績效管理的研究大多采用單一的平衡記分卡或關鍵性指標法，本文創新之處在于提出了高校戰略目標的導向性作用，并結合平衡計分卡和關鍵性指標法進行實證分析。

關鍵詞：高校；預算績效管理；戰略目標管理；平衡記分卡；關鍵性指標

一、高校戰略目標與預算績效管理的關系

高校戰略目標是高校發展的戰略定位，是高校在不同發展階段根據自身發展使命和遠景所設定的發展重點，是高校長期發展的指導性綱領，是高校不斷改革創新的行動指南。高校戰略目標所涉及的內容包括辦學理念、人才培養、科學研究、社會服務、高校影響力提升等多方面。

高校預算績效管理是以高校預算績效目標為向導，以績效評價為手段，以結果應用為保障，以改進預算管理、優化資源配置為目的，覆蓋所有財政性資金，貫穿預算編制、執行、監督全過程的預算績效管理體系。在高校預算績效全過程管理閉環中，績效目標管理是其中最為關鍵性的導向性因素[1]。

高校的戰略目標依據高校使命和遠景所確定，一經確定，就應當將其細化分解為具體可行的行動方案，該行動方案可以是學校為實現戰略目標而開展的各項活動計劃和任務。在進行預算績效管理的過程中，細化分解的戰略目標，就構成了一系列高校預算績效目標。可以說，高校戰略目標是制定高校預算績效目標的重要依據，對高校預算績效管理起導向性作用。

二、高校預算管理的背景及現狀概述

近幾年，新修訂的《預算法》和《國務院關于深化預算管理制度改革的決定》（國發[2014]45號）對高校預算績效管理提出了新的要求。新《預算法》從法律層面對預算績效管理的各個環節進行了規定，其中第12條明確規定“各級預算應當遵循統籌兼顧、勤儉節約、量力而行、講求績效和收支平衡的原則”，這一重要修改突出了預算績效管理在預算管理中的重要地位。《國務院關于深化預算管理制度改革的決定》提出了健全預算績效管理機制的明確要求，績效管理范圍將覆蓋各級預算單位和所有財政資金，評價結果也將作為調整支出結構、合理編制預算的重要依據[2]。《國務院關于實行中期財政規劃管理的意見中期財政規劃》（[2015]3號）要求改進預算管理和控制方式，編制三年滾動預算，建立預算績效評價機制，重點推行項目庫建設，所有入庫項目都要求設置績效目標并通過評審[1]。這對高校預算管理提出了新要求，將預算績效管理徹底嵌入了預算管理的環節中。同時，也為高校完善預算績效管理機制、掌握績效管理工具提供了契機。

隨著教育體制的不斷變革，高校財務管理水平的不斷提升，法規政策的不斷推進，高校預算績效管理迫在眉睫。目前高校的預算績效工作正逐步展開不斷推進，但還存在以下一系列問題。

（一）高校缺乏對績效的重視，對預算績效管理認識不足

我國長期以來形成的傳統模式下的高校預算管理理念，往往存在重投入輕產出的問題，缺乏對效率和結果的重視，缺乏投入產出的效益觀念。在預算經費安排上，缺乏對資金投入和產出合理性的考慮與關注。而且，現階段的高校預算管理工作，主要由財務部門完成，高校其他部門缺乏對預算績效管理的認識與參與，也給預算績效管理工作的開展增加了一定的難度。

（二）高校戰略目標與預算管理結合不緊密，績效目標不明確

傳統的預算管理往往只著重考慮高校當前的計劃任務，而忽視了高校總體戰略目標以及各個部門的中長期發展目標，沒有將資金分配與高校長期戰略目標掛鉤，使得預算管理與高校戰略目標的結合不夠緊密。此外，高校在編制預算和分配資金的過程中，由于高校戰略目標的多元性與特殊性，容易造成預算績效目標設定不明確的情況。在設定績效目標時，缺乏對績效目標合理性可行性的審核評判。在預算執行過程中，缺乏對績效目標的跟蹤問責，這就容易造成預算的執行結果偏離績效目標。

（三）高校自身的績效評價考核體系不健全

目前我國高校對預算的執行缺乏一個科學合理系統的監督考評機制。在預算執行過程中缺乏有效的監督，監督層面僅停留在資金進度和資金使用合規性上，對績效層面的監督缺乏考量。在項目結束時，缺乏對預算執行的追蹤問責，沒有采取有效的獎懲措施對預算執行情況進行評價考核。績效評價的結果缺乏運用，沒有根據考核結果對下一階段的預算分配產生影響。

三、基于戰略導向的高校預算績效管理體系構建

（一）樹立MBO戰略目標為導向的指導思想

管理學大師彼得德魯克提出的目標管理理論（Management by objectives，簡稱MBO）是一種以目標為導向的管理理論，其核心是強調企業管理層與下屬部門溝通協調共同制定出具體可行的目標的過程，是一個將企業整體目標分解到企業各個組織中的過程[3]。

建立一個以MBO戰略目標為導向的高校預算績效管理體系，應當在預算的編制、執行和監控的過程中，充分圍繞高校戰略目標展開，將高校的戰略目標、長期規劃和部門計劃有機結合，通過高校預算績效全過程的監控，適時調整各項計劃，避免偏離高校戰略目標。此外，以MBO為導向的預算績效管理可以引導高校樹立效益觀念，在關注短期部門計劃的基礎上更加注重高校長期的發展戰略。預算績效管理應當貫穿高校發展的各個階段，使預算績效目標與高校戰略相適應，推動高校戰略目標的實現，激勵高校資源的合理分配，逐步建立一個科學合理的管理體系。

（二）借鑒BSC平衡計分卡的框架維度細化績效目標

RobertS.Kaplan和DavidP.Norton提出的平衡記分卡（Balanced Score Card，簡稱BSC）理念被廣泛運用于企業的戰略管理和績效管理中。BSC理論以企業戰略目標為中心，通過企業財務、顧客、內部流程、學習與成長四個維度將企業戰略目標細化分解，形成一套績效指標評價體系，通過對指標體系的跟蹤監控評價，確保企業戰略目標得以順利貫徹執行，既兼顧了財務與非財務的指標，也考慮了短期與長遠的目標[4]。

我國高校與企業的區別主要在于高校的非營利性，以及高校所承擔的歷史使命與所肩負的社會責任。我國高校非盈利性的特點，決定了高校的收入來源主要是財政撥款和事業收入以及部分捐贈收入。BSC中的財務維度主要表現在對高校的籌資能力、償債能力、資金的執行能力等方面的評價。高校所承擔的歷史使命，最為基本的職能是教育教學和科學研究，因此在BSC中的高校內部運營維度下所涵蓋的是對高校人才培養水平和科學研究能力的評價。此外，高校未來長遠的發展離不開辦學能力的提升、國際競爭力的增強、世界影響力的擴大等因素，故而高校BSC中的學習和成長維度所涵蓋的內容大體可分為對學科建設、師資隊伍建設、國際合作交流等方面的評價。對應企業BSC中的顧客維度，高校的服務對象主要是師生和社會，因此在高校BSC中服務對象維度所涉及的主要是師生滿意度和社會服務能力等方面的評價。

（三）以KPI指標作為可量化的重要指標輔助衡量績效目標

關鍵性指標（Key Performance Indicator，簡稱KPI）是根據企業戰略目標所提煉出來的最具代表性的可衡量的指標，是一種能將企業的戰略目標量化分解的、具有操作性的量化工具，是企業進行績效管理、進行績效評價的基礎和依據。

以KPI為重要指標衡量指標的高校預算績效管理體系，要求我們所設定的績效指標是在一定期限內最能反映高校戰略目標預期實現程度的指標。在運用KPI選取績效指標時，高校應當充分考慮自身目標特性，按照重要性原則，選取指向明確、細化量化、合理可行、相應匹配的指標。同時，指標數量并非越多越好，應當提煉出具有關鍵性代表性的指標，以提高績效評價質量。

（四）以一流大學建設高校為例，構建基于戰略導向的高校預算績效管理體系

1.樹立MBO戰略目標為導向的指導思想

根據A校對外公布的《A校一流大學建設高校建設方案》，A校的總體目標是：到本世紀中葉，高水平建成中國特色世界一流大學。具體戰略目標分三步走：第一步是到2020年左右，學校主要辦學指標和整體排名進入世界一流大學行列，部分優勢學科進入世界一流前列；第二步是到2030年左右，學校躋身世界一流大學前列，高峰學科數量全國領先，更多學科進入世界一流前列，若干優勢學科達到世界領先水平；第三步是到2050年左右，學校辦學聲譽獲得世界公認，更多學科達到世界領先水平，整體實現建成世界頂尖大學的目標。

在明確A校總體戰略目標的基礎上，我們可以將戰略目標細化分解為以下具有可操作性的目標：建設一流學科，形成核心競爭優勢；培養一流人才，樹立卓越教育品牌；創造一流成果，打造頂尖創新高地；作出一流貢獻，服務國家區域戰略；優化一流布局，構建開放辦學體系；完善一流治理，激發師生創造活力。

至此，本文所研究的基于戰略導向的高校預算績效管理體系構建的第一先決條件已經成立，即樹立MBO戰略目標為導向的指導思想。

2.以A校所提出的戰略目標為導向，借鑒BSC平衡計分卡的框架維度細化戰略目標形成績效目標，以KPI指標來輔助衡量預算績效目標，建立基于戰略導向的高校預算績效管理體系，見表1。

四、結語

本文闡述了高校戰略目標與高校預算績效管理的關系、分析總結了高校預算管理的背景和現狀，通過引入戰略目標思維，以高效戰略目標為向導，結合平衡記分卡（BSC）的框架維度，以關鍵性指標（KPI）為重要績效指標，構建了一個基于戰略導向的高校預算績效管理體系。本文所構建的基于戰略導向的高校預算績效管理體系，有助于推動高校科學化、精細化編制預算，完善高校預算管理體系，對高校資源合理配置、提高財政資金使用效益、降低高校財務風險、提升高校管理水平、為高校順利實現其戰略目標保駕護航都具有極其重要的現實意義。

參考文獻：

[1]國務院.國務院關于實行中期財政規劃管理的意見中期財政規劃[Z].國發[2015]3號.

[2]國務院.國務院關于深化預算管理制度改革的決定國發[Z].[2014]45號.

[3]彼得·德魯克.管理的實踐[M].北京：機械工業出版社，2009.

[4]羅伯特·卡普蘭，大衛·諾頓.平衡計分卡：化戰略為行動[M].廣東：廣東經濟出版社，2013.