營改增對制造業的財務影響研究

彭偉

摘要：隨著營改增在全國范圍內的推行實施，促進了我國稅收體制的不斷完善，有利于減輕企業稅負，帶動產業升級。制造業作為國民經濟支柱產業，必須認清營改增給企業帶來的機遇和挑戰，不斷提高財務管理水平。本文從分析營改增對制造業的財務影響入手，提出營改增背景下制造業的應對策略，期望對降低制造企業稅負，提高制造企業利潤有所幫助。

關鍵詞：營改增；制造企業；財務管理；影響

一、營改增對制造業的財務影響分析

（一）對制造企業稅負的影響

營改增之后，國家在稅收體制層面減少了重復納稅情況，這在一定程度上使得制造企業稅負有所降低。若制造企業為一般納稅人，由于制造企業通常與鑒證咨詢機構、服務類企業、運輸企業、租賃企業、原輔料生產企業、生產設備制造企業有著密切的業務往來，而這些類型企業的管理較為完善，具備開具增值稅專用發票的資質，所以能夠確保制造企業在交易活動中獲取足額的增值稅專用發票用于稅前抵扣，有利于企業降低稅務負擔。若制造企業為小規模納稅人，由于小規模納稅人仍然采用簡易征收計稅方法，即便是在原材料采購、購置固定資產等環節獲取了增值稅專用發票，也不能進行進項稅額抵扣，所以營改增對作為小規模納稅人的制造企業稅負并不會產生影響。

如，A制造企業為一般納稅人，為擴大生產規模需購置新的生產線，若采用融資租賃的方式進行購置，需在5年之內每年平均支付價款，支付總價為1170萬元，其中含有增值稅170萬元。若企業采用直接購置的方式一次性支付價款，則生產線的含稅價為819萬元，需要支付資金700萬元（819÷1.17=700），與融資租賃方式相比，總額減少470萬元。營改增實施之前，制造企業以融資租賃方式購置固定資產無法進行進項稅抵扣，而在營改增之后準許抵扣，抵扣金額為170萬元，這比直接購買的抵扣金額多出51萬元（170-119=51），可以為企業帶來節稅收益，使企業將這部分收益用于補償融資租賃。在這種情況下，制造企業可通過權衡稅收負擔與資金成本等因素，合理選擇融資租賃或直接購買的投資決策方案。

（二）對制造企業利潤的影響

制造企業一般采用主業與副業共同經營的模式，主業為生產制造產品，副業為提供相應服務。如，設備制造企業的主業是制造銷售設備，副業為提供安裝調試以及售后維修服務。在營改增之前，制造企業要對主業和副業所獲取的銷售總額繳納營業稅，造成企業重復納稅，削減了企業利潤空間。而在營改增之后，由于制造企業中的副業屬于服務類業務，所以在分離企業主副業的情況下，可對副業進行稅前抵扣，增加企業利潤空間。

（三）對制造企業財務工作的影響

營改增之后，制造企業財務工作量和工作難度增大，要求財務人員必須熟悉增值稅核算方法，加強與稅務機關的溝通聯系，掌握增值稅專用發票開具、認證、查驗、保管等具體操作。但是，由于制造企業整體財務人員隊伍的素質水平偏低，所以導致企業財務工作經常出現以下問題：財務人員開具的專用發票金額和內容，與合同中的金額和內容不符，造成專用發票無效；財務人員在取得增值稅專用發票時，未能進行及時認證，導致發票超過有效期限，不能用于稅前抵扣；財務人員不懂得與稅務機關進行有效溝通，使得納稅籌劃方案未能得到稅務機關認可，導致企業面臨著逃稅漏稅風險。

（四）對制造企業會計核算的影響

隨著營改增政策的實施，給制造企業的會計核算帶來一定的影響，使得核算的復雜程度有所增大，這種情況主要體現在如下幾個方面：其一，制造企業的固定資產核算方法出現變化，營改增后，企業對固定資產進行購置時，可通過獲取專用發票來抵扣進項稅額，這樣一來，企業的資產總額會隨之下降。其二，營改增后，制造企業的收入與成本核算也有所改變，成本確定為去除增值稅進項稅額的成本。其三，營改增后，制造企業在進行會計核算時，需要對“應收稅費”科目進行明細核算，并且還要增設與之相關的二級會計科目。其四，由于制造企業的經營業務范圍比較大，其中涉及一些兼營業務，對此，在營改增后，會計人員進行核算時，需要了解此類業務適用的增值稅稅率，增大了會計工作量。

二、營改增背景下制造業的應對策略

（一）加強專用發票管理

對于我國的制造企業而言，在營改增政策實施之后，為最大限度地減輕營改增對財務工作的影響，企業必須對專用發票的管理予以重視，并采取有效的措施進行加強。首先，企業應當指定專人對與專用發票有關的內容進行整理，據此找出企業經營中存在的不足和缺陷，從而制定有效的對策加以解決處理。其次，企業應規范相關的業務流程，如編制詳細的會計管理規則及專用發票管理辦法，借此來增強各部門人員對專用發票重要性的認識，防止人為原因導致無法抵扣進項稅的情況發生。再次，應對增值稅銷項發票的開具進行嚴格管理，不得多開或漏開，避免因此增大企業的稅收風險，導致企業承受不必要的經濟損失。最后，對于可用于抵扣進項稅的專用發票，應當確保其完整性，并按照規定要求及時進行抵扣，以免超出有效期限造成無法抵扣的情況發生。

（二）做好納稅籌劃工作

1.進項稅籌劃。營改增實施后，進項稅的抵扣范圍隨之擴大，通過合理的進項稅籌劃，能夠使企業的稅額大幅度降低，有利于經營成本的節約。因此，制造企業的會計人員必須對進項稅抵扣的內容加以了解和明確，理清哪些增值稅可以抵扣，哪些不能抵扣，利用國家給出的優惠政策，降低企業納稅風險。如企業可通過低征高扣的原則，進行納稅籌劃，進一步減少稅額，借此來增加企業利潤，創造更大的效益。

2.供應商納稅籌劃。由于制造企業的生產環節與供應商有著密切的關聯，企業從供應商手中購入的原材料及半成品當中含有增值稅，為進一步提高納稅籌劃效果，企業應當開展供應商納稅籌劃。在供應商的選擇上，應當以能夠開具增值稅專用發票的作為首選，然后在權衡原材料或半成品質量、價格的基礎上確定最終的供應商，并與之建立長期合作關系。通過這種方式，制造企業的稅負能夠得到顯著降低，生產成本也會隨之降低，可為企業帶來巨大的收益。

3.固定資產投資納稅籌劃。營改增實施后，使得新購置的固定資產進項稅額準予抵扣，并且固定資產投資的進項稅可從銷項稅中給予抵扣，在這一前提下，固定資產的成本隨之降低，企業的利潤空間增大。鑒于此，制造企業應當做好固定資產投資納稅籌劃工作，利用固定資產的抵扣項目，減少流動資金的占用，增強資金的流動性化解企業財務危機。在固定資產投資納稅籌劃實踐中，制造企業要把握好投資的時機和方向，爭取實現最大限度地稅額減免。

（三）加強相關人員業務培訓

營改增政策的實施，對制造企業相關人員的綜合素質和專業能力提出了更高的要求，為此，企業應當加大對相關人員的業務培訓力度。首先，可通過對管理層人員的培訓，使他們充分認識到營改增對企業財務工作造成的影響，進而明確調整方向和控制重點。其次，要加強對財務人員的培訓，提高他們的專業水平，使其了解營改增的有關政策，并能夠妥善應對，利用各種優惠政策開展納稅籌劃，降低企業稅負。

三、結論

總而言之，營改增對制造企業財務管理帶來了一定程度影響，在降低企業稅負的同時，對財務會計工作水平提出了更高的要求。為此，制造企業財務部門必須提高財務人員業務素質，在合法的范圍內開展稅收籌劃工作，充分利用營改增帶來的契機降低企業稅負，使企業獲取更大的利潤空間，實現財務管理為企業創造價值最大化的最終目標。

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