互聯網+趨勢下內部控制活動的發展

史曉榮

摘要：2015年度政府工作報告首次提出“制定‘互聯網+行動計劃，推動移動互聯網、云計算、大數據、物聯網等與現代制造業結合……”隨后，有關“互聯網+”行動計劃的指導意見出爐，席卷而來的“互聯網+”浪潮，給企業帶來了新的業務類型及方式，也給內部控制活動提出了新的挑戰。

關鍵詞：“互聯網+”；內部控制活動

內部控制目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。為達到上述目標，內部控制活動的重點及方法應根據外部環境的變化、業務形式的改變而隨之加以優化。只有不斷地推動內部控制活動適應時代要求，才能更好地為企業發展保駕護航。

一、內部控制活動與時俱進的必要性

新的形勢下，根據內部控制全面性、重要性、制衡性，適應性及成本效益的原則，面對業務類型多樣、數據量龐大的管控對象，只有全面梳理本企業自身的內部控制，設計出一整套符合新型企業的內部控制體系，才能有效保證內部控制目標的實現。企業建立與實施內部控制必須具有前瞻性、不斷與時俱進、時時地對內部控制活動進行自查，才能及時發現存在的隱患并采取措施予以完善。

二、“互聯網+”趨勢下的內部控制措施

常見的控制活動有：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。

（一）不相容職務分離控制與授權審批控制

不相容職務分離的核心是“內部牽制”，通過合理的內部分工，形成避免風險、有效且高效的制衡機制。授權審批控制要求企業根據常規授權和特別授權的規定，明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。

與計算機及互聯網技術的結合，既有效地實現了不相容職務分離控制，又高效地實現了授權審批控制。通過辦公軟件權限設置、電子簽章等技術的運用極大地提高了內部控制的效率和效果。世界各地分公司或者子公司通過視頻會議、電子簽名等措施高效地實現了集體授權異地聯簽等功能。通過聯網的移動通訊工具便可以遙控指揮企業正常運轉，擺脫辦公時間和地點的束縛。而且新型的牽制形式，極易實現異地備份及留存，有效提高了控制的安全性和規范性。

（二）預算控制、動態的運營分析控制與績效考評控制

科學制定預算，實踐過程中不斷對照，提出改進的建議，及時反饋企業運行中的問題，不斷糾正偏差，才能使得企業集中精力，保證企業目標的實現。企業應該建立健全運營情況分析制度，經理層應當綜合運用生產、購銷、投資、籌資、財務等方面的信息，由表及里深入挖掘經營潛力。業績是企業經營成果的綜合體現，但它是個相對的數字，需要與投資規模、承擔的風險、外部環境，以及歷史數據等進行綜合考核衡量。

大數據技術成為了預算控制、動態的運營分析控制與績效考評控制的有效手段。大數據技術為多維度對比創造了條件。通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，能夠更及時、準確地發現存在的問題，不斷的挖掘實質原因，并有針對性的采取措施加以改進。

（三）嚴格會計系統控制

觀念的轉變是會計系統控制實施的基礎環境。會計系統作為企業管理系統的核心之一，不僅承擔財務核算和監督的職能，更應該為企業的發展出謀劃策。

目前，會計系統軟件品種繁多、應用廣泛，大大提高了核算的效率；內部控制能夠靈活地根據控制點設置權限，并方便優化。

隨著國有體制改革深入，多數大中型集團經歷了改制、轉型上市等一系列革命性變革。外部環境對于財務考核監管，有些已經實現了財務系統與稅務系統等外部監管數據的交叉比對，有些仍然處于探索階段。數據共享對于完善內部控制體系起到了積極的作用。

（四）財產保護控制

按是否具有實物形式，財產分為有形財產（如資金、財物）和無形財產（如著作權、發明權）。財產保護控制的傳統措施主要包括：（1）財產記錄和實物保管；（2）定期盤點和賬實核對；（3）限制接近。

現今，不僅被控制對象本身的重點發生了轉移，其保護控制措施也在相應地發生變化：

1.企業零現金

當前支付手段大大改變了消費的方式，我國快速步入非現金時代。以北京瑞易吉成數字科技有限公司、山東友誼出版社等新型企業為例，此類企業已經沒有保留現金的需求。企業通過非現金支付，不但保證了現金的安全性，而且可以有效地對往來資金追根溯源，支付方式本身的變化解決了實物現金的保管及盤點。

2.其他實物資產

以山東出版傳媒股份集團及達因制藥為例，采用掃碼入庫或者使用部門辦公系統簽收，全面實現機械化控制，驗收稱重編碼入庫同時進行，把責任落實到個人甚至某一個操作，并大大提高了后期盤點和出入庫管理的效率和準確性。

根據習近平總書記提出的供給側結構性改革任務，在“互聯網+”的環境下，運用JIT技術實現精確匹配去庫存，提高運行效率，煥發企業新的發展活力。JIT（Just in time）存貨管理指的是基于JIT（準時制生產方式）的存貨管理。企業在生產中僅僅保持每天生產所需的存貨，當天所進原材料，當天全部投入使用，并在每天結束時全部化為產成品，并運送到市場全部銷售。從而實現動態意義下的零存貨。過程體現兩個特點：高效及時和連續性。要求了購銷的信息的準確性和時效性。

3.無形資產及客戶、供應商、股東、債權人及其他關聯方的管理

對于事項全過程電子檔案的建立不僅便于保留如無形資產、投資籌資業務等非日常性重大事項全過程的痕跡，而且便于遵照合同執行并行追溯。

對于關聯方電子檔案的建立既能夠保證物資供給、客戶回款以及合同的履行，方便對價格、質量、時間等進行統籌安排，同時便于更替對比，擇優選擇。

三、內部控制活動面臨的新問題

技術的發展，為內部控制活動打開了方便之門。與此同時，也產生了新的問題。

（一）計算機技術與互聯網技術的成本與預計效益難以評估和衡量

內部控制強調事前和事中控制，事后控制失效而造成的損失，對企業來說難以估量。而如何平衡控制活動中應用計算機技術與互聯網技術的成本與效益原則，則需要大量的實踐探索。

我國內部控制結合計算機和互聯網尚處于探索階段，應用新技術本身就應當引起內部控制的重視。雖然現有市面上的視頻對話等系統相對成本較低，但是也存在安全隱患，要聘請專業的團隊搭建平臺，成本較高。

（二）各崗位人員素質參差不齊等基礎環境的薄弱

“互聯網+”內部控制的形式在我國起步較晚，制度不夠健全。內部控制是全員全范圍全流程的控制，涉及每個崗位。從了解、接受到實際運用、各崗位相互牽制相互協調，有很長的一段路要走。企業應該自上而下的轉變思路，提高認識。借助培訓，參觀標桿企業等方式，全面提升管理的效率和效果。

（三）電算化及網絡安全問題

在手工方式下，大量信息以賬、證、表等形式存儲在不同的紙張上，很難不露痕跡地加以修改或偽造。但實行了電算化后，信息是以數據庫文件的形式保存在磁光介質上，數據、文件等很容易被偽造、復制和修改，甚至不會留任何痕跡。

計算機硬件系統存在物理性，一旦硬件系統出現故障或因停電等其他非人為原因將導致會計數據的丟失。各種各樣的病毒也對安全系統造成威脅，甚至導致系統的癱瘓。

“互聯網+”改變了企業的運行模型，也改變了現有內部控制活動的重點和方式，如何將兩者匹配服務于企業健康運行，成為新的形勢下內部控制發展的新思路。

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