試論企業所得稅納稅籌劃中的會計處理及應用

張琛

摘要：納稅籌劃不僅能夠使得企業降低納稅成本，還能夠使得企業有效的規避稅務風險，可謂是一舉兩得。然而，企業在實施納稅籌劃過程中，是離不開日常的會計處理工作的，可以說“稅”與“會”具有不可割舍的關系。本文將以企業所得稅為突破口，對于其在納稅籌劃中的會計處理及應用進行相應的論述。同時，希望通過此文較為淺顯的論述，為企業所得稅納稅籌劃的開展提供一定的理論基礎。

關鍵詞：企業所得稅；納稅籌劃；會計處理

一、企業所得稅納稅籌劃的必要性及應注重的問題

（一）企業所得稅納稅籌劃的必要性

眾所周知，企業所得稅是以企業的應納稅所得額為征稅對象的一類稅種。可以說，其適用于國內的絕大多數企業及其他經濟組織，其征收面之廣，范圍之大是其他稅種不可比擬的。同時，目前一般情況下企業所得稅的稅率為25%，客觀地講其稅負率有些高，無形中提升了納稅人的納稅成本。另外，企業所得稅法及相關的稅收政策對于該稅種的規定較為細致，企業在實務處理中如果操作不當，有可能遭遇稅務風險在其中。因此，有必要對企業所得稅進行一定的納稅籌劃，從而在規避稅務風險及降低納稅成本方面起到一定的作用。

（二）企業所得稅納稅籌劃應注重的問題

納稅籌劃是指企業在遵從國內相關法律、法規的前提下，在其經濟業務發生之前，通過對于相關的投資行為、經營活動等相關涉稅事務進行事先安排，以達到少繳稅或是延遲納稅目的的稅務謀劃活動。可見，企業所得稅納稅籌劃過程中首先應該遵從國家相關的法律，同時應該是在經濟業務或是投、融資活動開始之前進行合理的安排，并最終以實現少繳稅款或是延期納稅為目的。

二、企業所得稅納稅籌劃中的會計處理方式

會計與稅務是分不開的。企業一般是通過會計核算的結果來計算當期應繳納的各項稅款，而稅務機關對于企業實施稅務檢查、稅務稽查中也是以企業的會計核算為主要依據進行的。因此，企業所得稅的納稅籌劃離不開會計處理而獨自完成。

（一）通過業務招待費的會計處理進行企業所得稅稅收籌劃

業務招待費是企業經常發生的費用，其在企業所得稅處理中也是較為敏感的話題。企業所得稅對于企業業務招待費的列支采取兩個標準，孰低原則進行考核。兩個標準，即一是稅法要求不得超過銷售收入的5‰以及全部業務招待費發生額的60%。企業所得稅稅前列支之時要對按上述標準計算出的限額予以計算，并采取較低的金額進行稅前列支。超過部分則進行納稅調整。

首先費用上要劃分清晰，嚴格的劃分會務費、差旅費等項目，如很多企業的業務招待費可以轉化為市場開發費、調研費等，這樣可以實施加大扣除的力度。一些出差的費用，有的發票上的收款單位雖為某酒店字樣，但實際上卻是住宿費，這種情況在開具發票時一定要寫清楚。并且，在報銷附件中要填寫出差任務單。稅法上還規定籌建期間的交際費用，可以直接的列入開辦費并進行資本化，按照一定的比例進行攤銷，做到事先的調整，最終實現涉稅零風險。對于超出列支的額度，應該在所得稅申報前及時的調整，避免稅務機關查補，并加收滯納稅金，從而避免企業損失經濟利益。

其次，企業針對業務招待費的納稅籌劃關鍵在于壓縮業務招待費的發生。業務招待費的發生應該在年初根據企業的預計年收入確定計劃，并嚴格按計劃執行。例如B公司在2017年實際發生的業務招待費為150萬元，按照新稅法的規定，該企業的當年可以因為該項扣除90萬元的金額，約計不可稅前列支的金額達到60萬元。所以，該企業要在充分扣除業務招待費的基礎上遵循稅法的規定，依據營業收入×5‰=業務招待費×60%的規定，該企業應該在計算業務招待費時依據公式：業務招待費=營業收入×5‰/60%=營業收入×8.33‰，根據此公式實際計算該公司的業務招待費。

（二）利用“三廢”產品實現稅收優惠企業在所得稅納稅籌劃

針對三廢問題主要是允許其在五年內進行減繳，實現所得稅的減免。企業不僅可以實現納稅的節約，還可以節約稅收成本，同時減少污染，凈化環境，走可持續發展之路。例如 A 企業是現代化的建材有限公司，主要是生產建材產品，主要的原料是廢渣、粉煤灰等，該公司如果生產1025萬塊地面磚等建材，將會可以實現280萬元的稅前利潤，但是依據相關稅收優惠政策的規定，就該項企業就可以在5年內實現減少繳納或者免繳所得稅。

（三）通過固定資產折舊進行納稅籌劃

折舊是對于固定資產有形或是無形消耗的一種價值補償，其是成本管理的重要組成部分。我國的稅法對于固定資產折舊方法的計提規定了直線法，但是近年來國家為了鼓勵制造業、IT業等行業的發展，規定了幾個行業可以對固定資產折舊的計提采取加速折舊的方式進行，并且一些符合規定的固定資產（如研發用固定資產金額低于100萬元）可以在稅前一次性列支。因而，企業如果符合上述固定資產折舊計提的稅收政策，可以嘗試采取加速折舊的方式，這樣可以有效的增加企業的虧損，從而降低企業所得稅的納稅成本。

三、總結

企業進行所得稅的納稅籌劃，僅依靠會計處理本身的應用還是遠遠不夠的。還需要企業本身創造一些條件，比如在合同的簽訂下，或者是企業經營類型的確認上，應該符合稅法的規定才行。實則是需要企業的其他部門予以高度配合才能完成的，加強自身的核心競爭力建設，才能高效的完成納稅籌劃工作。

參考文獻：

[1]溫慧媛，張素梅，魏敏.淺談企業稅收籌劃[J].企業研究，2014，（05）.

[2]林錦.企業稅收籌劃內部控制設計的探討[J].會計師，2013，（23）.