試論證券公司金融工具的分類、公允價值確定及相關(guān)會計信息披露問題

袁娟

摘要：在金融市場中，證券公司占據(jù)著一定的地位。本文分別對證券公司的金融工具分類情況，公允價值的確定以及會計信息的披露問題進行了分析希望能夠引起從事證券工作的人及關(guān)注此類消息的人提供借鑒。

關(guān)鍵詞：證券公司；金融工具分類；公允價值；信息披露

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，證券公司的數(shù)量越來越多。無論公司規(guī)模的大小，金融工具、公允價值確定以及會計信息披露都是其發(fā)展中應重視的關(guān)鍵。金融工具與公允價值確定對會計信息披露問題產(chǎn)生了一定的影響。在日常工作中，要解決會計信息披露出現(xiàn)的問題，保證證券公司的穩(wěn)定發(fā)展。

一、金融工具分類

金融工具是企業(yè)達到融資目的的工具。對于證券公司而言，債券與股票都是其用來進行企業(yè)融資的工具。而對于其分類，不同的部門又有著不同的分類標準。

（一）會計準則作出的分類

會計準則對于金融工具做出的分類，界限相對模糊。例如，交易性金融資產(chǎn)的目的是為了在近期內(nèi)出售，而可供出售金融資產(chǎn)又是指“初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)”，二者之間的界定并不明顯，企業(yè)的金融工具在初期既可認定為交易性金融資產(chǎn)，又可認定為可出售性金融資產(chǎn)[1]。

（二）公司內(nèi)部分類

證券公司根據(jù)其公司內(nèi)部情況，對各自領域的金融工具進行了分類。股票、債券等償還期限在一年以上的，需要“資金供求雙方直接進行資金通融”的為長期直接金融工具，其他票據(jù)需要“資金供求雙方通過中介進行資金通融”的為短期金融工具等分類。

由于證券公司的金融工具常常包含不同金融工具的特點，所以很難對其進行詳細的分類，有些分類之間界限不夠清晰，難以界定。

二、公允價值確定

會計準則對公允價值確定做出了要求，活躍市場的金融資產(chǎn)與負債中的報價應該確定其公允價值；企業(yè)應對不存在活躍市場的金融工具進行估值，以此判斷其公允價值。

三、會計信息披露中的問題

（一）財務報表出現(xiàn)問題

證券公司的財務報表包括資產(chǎn)負債報表與利潤報表，在這兩種報表中存在著不同的信息披露問題。首先，在交易性金融資產(chǎn)與可供出售性金融資產(chǎn)報表中未能夠提供有效的初始信息與相關(guān)的公允價值發(fā)生變化的信息；其次，將交易性金融資產(chǎn)的公允價值確定與已處置的金融工具的實現(xiàn)收益并列列出，容易引起對項目報表的誤解。

（二）會計信息披露不規(guī)范

現(xiàn)行的會計準則與其他相關(guān)規(guī)范同時對證券公司的信息披露做出了要求，但并未提出明確的會計信息披露內(nèi)容與范圍上的界定，使不同的證券公司有著不同的會計信息披露方式與標準，很難進行統(tǒng)一。例如，一些證券公司認為所融出的證券也屬于公司的金融性資產(chǎn)，可以作為可出售金融資產(chǎn)；證券公司計量資產(chǎn)減值的方式也大相徑庭，有些證券公司會按照會計準則的要求對融出資金余額與融出證券余額進行計量，但其他證券公司卻完全按照另一種方式進行計量與統(tǒng)計。這種不統(tǒng)一、不規(guī)范的標準很難形成企業(yè)之間的對比，金融市場難以準確掌握不同的證券公司的企業(yè)發(fā)展情況。

（三）財務報表的附注披露存在問題

大部分公司在對初始成本的披露方面存在很大的不同，包括只披露同時披露期初與期末成本，只披露初期成本，只披露期末成本，這是由于沒有明確的規(guī)定，指出證券公司要對哪個時期的成本進行披露。正常的披露應該是在同時披露期初期末公允價值以外，還要披露各自的初始成本，這樣才能夠使會計信息更加準確完整。除此之外，還有些證券公司披露出了更加完整精細的信息，但由于沒有披露格式上的要求，很難通過數(shù)據(jù)一目了然的進行分析。大部分的公司披露的信息都不夠完整，很難準確掌握公司情況[2]。通過分析不同證券公司的信息披露情況可以看出，完整的信息披露要包括期初與期末的公允價值、期初期末的初始成本、公允價值的變化情況以及公允價值計價資產(chǎn)。

（四）對于投資情況的披露

在會計準則中對此類披露情況做出了嚴格的要求。但是在實際工作中，很多企業(yè)并沒有按照要求展開信息披露工作。例如，證券公司按照投資類別進行披露，而不是按照投資的收益情況，這樣無法掌握公司在持有金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的收益。會計準則中要求：“公允價值變動收益應按交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益、交易性金融負債公允價值變動收益、衍生金融工具公允價值變動收益和融出證券公允價值變動收益等分項披露”。有些公司在展開工作時，能夠嚴格按照要求進行，除此之外，還提供了更多更詳細的類似“本期公允價值變動”的信息，保證了公司內(nèi)部的會計信息披露工作的質(zhì)量。

（五）沒有進行相關(guān)的風險披露

在進行會計信息披露時，因證券公司嚴格按照歸定對相關(guān)內(nèi)容進行披露，導致許多公司忽視了風險信息的披露工作。證券公司在進行資產(chǎn)信息披露的同時，也要積極的做好風險信息的披露。例如，建立客戶信用評價系統(tǒng)，對客戶的信用等級進行分類，對不同信用等級的客戶進行不同程度的信息披露，同時建立黑名單，提高客戶的信用程度，以此來規(guī)避信用風險；對公司客戶進行風險教育，對客戶進行風險提醒并為客戶普及法律法規(guī)等相關(guān)知識，提高客戶對證券公司工作的認可和信賴。

四、結(jié)論

證券公司的起步較晚，缺少相關(guān)的發(fā)展經(jīng)驗，而我國的相關(guān)制度仍有待完善，證券公司在金融工具分類、公允價值界定、會計信息披露方面發(fā)生問題在所難免。及時發(fā)現(xiàn)工作中的問題，并及時反映問題解決問題，將各項工作做好，以此來穩(wěn)定證券公司在金融市場中的地位。

參考文獻：

[1]湯琳琳.證券公司融資融券的會計信息披露問題及對策[J].全國商情，2016，13：67-68.

[2]魏晶晶.證券公司財務風險控制路徑選擇[J].財會通訊，2015，17：99-101.