網絡游戲企業盈余管理的方法探討

李碧

摘要：盈余管理在學術界已是一個被研究30年的話題，我國會計學和財務經濟學將盈余管理的重點大多放在上市公司方面，而這顯然有失完整性和全面性。我國未來經濟發展的道路上，網絡游戲將成為被投資的重點項目，具有中國特色的網絡游戲企業運營產業鏈正在慢慢形成，同時還帶動了相關行業的發展，而網絡游戲企業要想穩定發展就需要面臨資本運作和盈余管理問題。然而，網絡游戲作為一種虛擬經濟，其盈余管理的手段和動機有別于傳統的盈余管理，通過獲取高新科技頭銜是大部分網絡游戲企業的盈余管理目的，通過加強研發團隊，增加研發投資、關聯交易以及資產減值等方式來實現盈余管理的。本文旨在探討網絡游戲企業盈余管理的方法，具體報道如下。

關鍵詞：網絡游戲企業；盈余管理；方法

引言：由于近年來我國經濟的飛速發展，人們的生活日漸豐富多元化，而網絡技術也隨之越來越普及，因而出現了網絡經濟產業這一新興產業，其中網絡游戲產業的發展速度最為迅速，吸引力大量投資者的目光[1]。但由于我國游戲產業起步較晚，游戲開發技術以及概念技術和國際步伐有著巨大差距，而我國由于用戶基數在全世界范圍內也是最大的幾個國家之一，因此產業發展并未滯后[2]。目前國內網絡游戲的發展主要還是在于市場運營結合資本，因此就會產生各種各樣微妙的契約關系，要想有效的解決契約關系各方的利益平衡就只有通過盈余管理來實現。

1盈余管理的概念

會計學界中對盈余管理有兩個權威性定義。一個是美國會計學家斯考特認為盈余管理是在GAAP允許范圍內，通過選擇會計政策使企業市場價值或自身利益最大化的手段；另一個就是凱瑟琳認為盈余管理是指企業管理人員通過有目的性的控制對外財務報告從而獲取私人利益的披露管理[3]。而國內學者對盈余管理的理解為以下幾點。（1）制度觀。企業管理人員利用會計準則和責權發生制的缺失，通過變更不同會計期間的估計來實現盈余管理。（2）信息觀。學者們認為盈余管理會減少或增加報告收益從而影響相關利益人的決策。（3）經濟后果觀。盈余管理不會給企業的資金周轉和經濟利益帶來影響，企業可通過調節盈余數據來實現調節收益的目的。

2網絡游戲產業的特點

（1）網游成為市場主流。根據數據顯示，我國2010年自主研發的網絡游戲產品總共超過350款，以上一年相比增長35款，市場銷售收入約為195億元，占整個網絡游戲市場收入的59.5%[4]。此外我國網絡游戲企業正在加快踏向海外市場的腳步，企業知名度不斷提升，資本不斷擴大，一些國內網絡游戲企業已在國外成立自主研發游戲的分公司，或是通過收購海外公司從而進入市場。從產品輸入到資本輸出的改變說明了我國網絡游戲企業的整體運營能力大大提高，我國原創網絡游戲的開發技術逐漸得到國際市場的認可。

（2）游戲類型豐富。隨著網絡化技術的飛速發展，網絡游戲的題材、形式也呈現出多元化的特點。網頁游戲、手機游戲、社區游戲等游戲形式正不斷興起；而休閑棋牌類游戲外音樂舞蹈、體育競技、經營策略等題材的游戲也越來越多[5]。游戲類型的不斷豐富為玩家提供了更多選擇，從而推動行業不斷發展。市場不斷壯大就意味著競爭逐漸劇烈，電信運營商憑著其較為龐大的用戶基數并對網絡設備進行資源壟斷，采用代理運營等方式成功在網絡游戲市場中占據一席之地。龍頭企業將市場壟斷的局面已被打破，在競爭激烈的市場環境中，網絡游戲企業只有通過不斷創興運營模式來創造競爭優勢。

3網絡游戲企業盈余管理的動機

（1）政府扶持。網絡游戲企業不僅僅需要采用一些較為普遍的贏利模式外，從經營戰略角度來說，必須還具備無形資產或獨特的技術。而該類型企業必然有一個獲得科技小巨人、高新技術企業認證等特殊動機，而我國高新技術企業為了創造優異成績就必須應用資產專用性戰略，資產專用性極高是就能利用權益基本從而降低交易成本。此外，IT型企業是我國社會和國民經濟發展的支柱，國家對創新型、科技型的中小自主創業企業的發展十分重視，各個地方政府的財政扶持政策和對創業環境的優化可有效促進企業持續發展[5]。

（2）融資。一款游戲產品往往都會利用幾種運營模式相結合的方式，無論是進行自主研發還是代理運營都大量的前期資金投入，因而融資就成了眾多網絡游戲企業盈余管理的動機。我國近年來興起許多的網絡游戲企業，而大多數都是中小型企業，伴隨著不斷改變的金融體制，銀行的貸款風險意識也隨之逐漸增強，這些中小企業沒有在銀行貸款方面的優勢，特別是金融危機后。所以這些中小型企業往往會選擇引入投資，盈余管理毫無疑問就成立外部融資對其投資進行控制和評估的重要指標，那些不能通過發行券或銀行貸款的中小企業只有通過盈余管理的強化來爭取更多的民間融資從而實現融資上市的目的。

（3）利潤轉移。收到我國禁止外資企業運營網絡游戲的政策限制，那些海外企業想要想邁入中國市場就只能采取離岸公司架構的方式，因此網游企業起步時通常會通過轉換利益實體的方法來搭建構架。此外我們發現如異業合作、嵌入廣告等贏利模式都會為起來帶來巨大利潤，但受新稅法的影響，企業凈利潤反而會有所降低，盈余管理的重要性就被凸顯出來了，其中轉移利潤，合理避稅就是主要動機之一。

4盈余管理的方法

（1）調節收入的確認。包時卡和點卡等計費卡是網游企業主要的贏利模式之一，可通過操控應計項目來調整收入確認，以此實現盈余管理，具體方式如下。①延長游戲內收費道具的時限，將收入進行延期從而達到逃避監管、避稅、爭取政府扶持等目的。②通過游戲內的用戶數據來體現游戲內含價值。

（2）加強研發團隊建設。企業首先應加強對研發團隊的建設，提高企業人員和研發人員的整體文化程度。其次應不斷加強研發與創新，增加研發支出資本化。從財務報告上表明網游企業對研發的投入是企業對外披露企業自身研發實力的重要途徑。

（3）資產減值。無形資產減值是網絡游戲企業操作資產減值的主要事項，通過操作無形資產的減值來實現關聯方進行無形資產交易時的盈余管理。大多網絡游戲企業都是內資公司并存的架構模式，架構內的不同子公司在不同時期能享受到不同的優惠政策，架構內的子公司之間可通過交易資產來達到盈余管理的目的。

（4）關聯交易。許多外資及合資企業會構建行業特有的關聯交易，將利潤分到享受優惠的子公司或轉到境外公司來實現避稅和轉移利潤。具體而言就是指國內網絡游戲企業在海外進行新游戲產品的采購時，通過將此類新研發的海外游戲產品拆分以及包裝后引至國內，隨后國內企業通過對游戲編碼的細微改寫將之變為自己的游戲產品，同時通過一些科技成果來獲取政府財政與稅收方面的優惠與扶持。

5結束語

隨著我國會計準則給予企業管理層更多的會計政策選擇權力，企業所采用的盈余管理方法必將呈現出復雜化、多元化、隱蔽性強等特點。盈余管理的學術研究領域具有廣闊的前景，若能開拓新的研究課題，提高盈余管理質量，對于制定會計準則、提高注冊會計師獨立性、改善公司治理結構、優化市場資源分配以及健全法律體系等都具有重要的實踐及學術意義。

參考文獻：

[1]李曉路. 基于資產減值會計處理方法對上市公司盈余管理影響的探討[J]. 冶金財會， 2016（2）：45-48.

[2]尹明， 李春艷. 盈余管理方式權衡研究[J]. 中國注冊會計師， 2016（5）：58-61.

[3]褚媛. 上市公司盈余管理案例研究[J]. 中國國際財經（中英文）， 2016（10）：85-90.

[4]周倩. 中國上市公司盈余管理的研究——基于南紡股份盈余管理案例分析[J]. 經濟管理：全文版， 2016（5）：229-232.

[5]劉佳昕. 企業盈余管理方法識別與分析——以東土科技為例[J]. 國際商務財會， 2017（7）：77-81.