淺析財產稅制度的優化

杜雨婷 耿若詩 沈俞含

【摘 要】 財產稅稅種的課稅對象是財產的收益或財產所有人的收入，主要包括房產稅、財產稅（土地，固定資產、流動資產）、遺產稅和贈與稅，在我國，房產稅、城市房地產稅、車船使用稅、城鎮土地使用稅為主要財產稅稅種。財產稅的功能與作用不僅體現在取得財政收入上，而且對于調節收入分配、縮小貧富差距，調節房地產市場需求、引導投資行為具有深遠意義。本文通過對比中英、中美財產稅制度的主要差異，通過對比分析英國房產價值評估體系，美國財產稅“量出為入”原則，結合我國具體國情提出一些完善性建議。

【關鍵詞】 財產稅制度 房產稅 房產價值評估體系 “量出為入”原則

一、引言

次稅制改革后，我國已初步建立起適應社會主義市場經濟發展要求的，流轉稅和所得稅并重為雙主體，財產稅、資源稅、行為稅等其他稅種相配合的復稅制體系，但我國財產稅制度還存在一些不足，比如財產稅稅基過窄、計稅依據不科學、重復征稅和稅種缺位等。隨著我國2011年在上海和重慶進行的房產稅改革試點，個人住房征收房產稅大勢所趨，房產稅成為公眾所關注的熱點，而與之相關的遺產稅也映入公眾的視野，有人說“房產稅來了，遺產稅還遠嗎？”，我國一直把遺產稅和贈與稅列入立法計劃，考慮到多方面因素，遲遲沒有開征。

二、中英房產稅的差異

英國有明確的房產價值分級體系及相應的稅率級次劃分體系，依據應稅住宅的價值高低將其分為A～H八個等級。近年來英格蘭、威爾士和蘇格蘭的市政稅評估級次統計數據顯示，H級房產的價值分別是D級和A級房產價值的4倍和8倍，而其稅負只是D級的2倍、A級的3倍，這種名義上具有累進性、實際稅負具有累退性的稅率設計，體現了稅收縱向公平的原則，又鼓勵了本地居民置產興業，為本地區的發展發揮了積極作用。目前我國房產稅沒有按房產和地產的市場價值來征收，計稅依據不科學，只是按房產余值或租金收入來劃分兩個房產稅的稅率，根據土地所在的城市、縣城、建制鎮、工礦區等地理位置來確定城鎮土地使用稅稅額，這種按照歷史成本作為計稅依據的征稅方式，嚴重地與市場脫節，難以體現稅收的效率和公平原則。

在稅制設計上，英國“重存輕流”，即重視房地產保有環節的稅收而輕視房地產權屬轉讓的稅收，其來自房地產保有的不動產稅占總稅收的30%左右，而來自房地產轉讓的稅收僅占總稅收的1%-2%。“重流輕存”的稅種結構極大地鼓勵了房地產的流動，高額的保有環節稅收促使業主高效利用房產，刺激了頻繁的交易活動。而我國房地產稅制剛好相反，“重流輕存”不僅造成土地閑置、浪費，抑制了土地的流動和正常的市場交易，從總量上減少了國家的稅收，還直接阻礙了大量劃撥存量土地進入市場，減少了土地的有效供給，推動了土地價格的上漲趨勢。

三、美國財產稅的借鑒

在美國，財產稅是州和地方財政收入的主要來源，地方政府均有征收財產稅的權力，各州在征收財產稅時一般按照“量出為入”原則征收，“量出為入”即首先確定一年的總支出，然后確定需要通過財產稅籌集的收入，用需要通過財產稅籌集的收入除以應稅財產的評估價值求出當年的財產稅稅率。此種方法靈活性極強，且稅率不固定，筆者認為可能不太適合中國人的納稅心理。可借鑒的是，可以提前用地方政府預算數據預測出大概的稅率，明確上限和下限，然后根據地區經濟的發展程度在一定范圍內變動。我國各地的經濟發展水平、人口結構、房價高低等方面存在較大差異，地方政府相比于中央政府在征收財產稅時更加具有信息優勢，征管效率更高，因此，我國應賦予地方政府更多的稅收自主權，比如：財產稅征管權、稅率變動幅度等。

美國的遺產稅與贈與稅歷史悠久，相對較為成熟。很多人認為我國也應該開征遺產稅，用以縮小貧富差距，完善財產稅稅種。但目前我國財產產權登記制度不夠完善，產權界限不夠明晰，征收遺產稅的法律環境尚不存在。

四、我國財產稅制度的改進

針對我國財產稅存在的一系列問題，提出以下幾點建議：

一、完善法制保障。我國目前稅收法律體系存在一些問題，主要是以法規和規范性文件為主體，立法效力級次低，至今還沒有出臺稅收基本法，所以應進一步嚴格稅收立法程序，健全稅收法制體系，爭取由全國人大及其常委會對構成我國稅收基本框架的各主體稅種進行立法，切實提高稅法的立法層次和技術含量。

二、保證地方政府擁有一定的財產稅立法權、征收管理權、收入支配權，實現財產稅管理中責權利的有機結合。我國的財產稅應以幫助地方克服財政困難為主要目的，并兼顧分配調節來進行制度設計。具體體現在地方政府應在財產稅的課稅對象、征稅范圍、稅基、稅率、征管程序設計等方面應充分考慮各地經濟發展水平，出臺相應的稅收減免、扣除、優惠機制等。

三、建立統一的財產產權登記制度和全國性納稅人信息管理系統。由于我國人口眾多，存在著身份混亂，財產產權界限不明確，個人財產信息具體化有所缺失，如今計算機網絡的普及，使個人信息更加公開透明，可利用互聯網建立實名登記制度，實現登記制度的信息化、電子化，利用大數據對其進行剖析。

四、建立科學規范的房產估價和分級體系。我國目前有專業的注冊資產評估師和資產評估機構，可加強對其評估的監督，在政府財產評信機構的監督下對我國房產進行評估與分級，對評估人員定期培訓，提高評估人員的專業水平、理論素養及職業道德等綜合素質，并對資產評估師進行分層管理，培養評估師領軍人才。

【參考文獻】

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