對我國企業會計監督現狀的思考

董春秀

【摘要】會計監督是經濟監督體系的重要組成部分，是提高企業財務管理的有效方法。充分發揮會計監督的作用，規范企業會計行為，合理保證各項經濟活動的合法性和合規性，提高會計信息質量，有利于維護市場的正常秩序，是建立現代企業制度、促進經濟發展的需要。從當前我國企業會計監督機制的實施現狀來看，一方面不少企業領導人員對會計監督的認識不足、重視程度不夠、內部審計職能不能充分發揮、內部控制制度不健全、會計人員素質較低等方面的問題，導致會計監督在實施的過程中出現了監督不力的現象；另一方面國家監督尚未形成健全的監督體系，政府監督部門職責不清；社會審計監督執業環境不規范、對其監管不力，同時，會計監督的法律法規不健全，這些因素從總體上制約了企業會計監督的有效實施。本文從內、外部兩方面詳細分析了企業會計監督的現狀及原因，并提出了改進的措施建議，以促進我國企業會計監督的逐步完善，充分發揮會計監督的作用，促進國民經濟健康、有序地發展。

【關鍵詞】企業會計監督 外部監督 內部監督

一、完善企業會計監督的重要性

會計監督是會計的重要職能之一，是指單位內部的會計機構和會計人員、依法享有經濟監督檢查職權的政府有關部門、依法批準成立的社會審計中介機構，對企業經濟活動的合法合理性、以及計資料的真實、完整性所進行的監督，合理保證企業資產安全，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略，同時保障政策法規的有效貫徹與執行，維護市場的正常秩序，為企業的發展提供良好的市場環境，符合企業和國家的共同利益。因此，加強企業會計監督，對企業及國民經濟有著非常重要的意義。

二、我國企業會計的監督現狀及原因分析

（一）企業內部監督現狀及原因分析

企業內部監督是指企業會計人員以及內部審計部門，對企業經濟業務的真實性、財務收支的合法性、企業財產的安全性所進行的監督。我國有關法律對此進行了明確的規定，國有企業的會計人員和會計機構需要對本企業的經濟活動進行必要的監督和管理，以便督促國有企業的健康發展。因此，企業的會計人員是企業會計監督的重要主體，在工作過程中不僅要對企業的財務收支業務、會計原始憑證等的真實性進行審核，發現會計事項違規違法或者存在舞弊跡象，有權拒絕為其辦理，甚至可以向有關部門舉報。相比于外部監督，企業的內部監督能夠全面深入地掌握企業經濟活動的真實狀況，了解更多的企業內部信息，便于會計監督的有效實施，另一方面，企業內部的會計監督時效性強，可以實施事前、事中監督。但是由于種種原因，我國企業的內部監督效果不盡完善，主要表現在：

1.企業領導者財務素養不足，會計人員行使會計監督職能缺乏支持后盾。企業領導者輕視會計工作，對會計監督缺乏正確、全面的認識，導致會計人員在行使會計職能的過程中缺乏支持后盾，甚至無法正常行使監督職能。會計人員既要按照國家有關的法律法規進行會計核算與會計監督，同時又要受到企業領導人的直接領導，由于企業會計機構、會計人員不具有獨立的身份，從而不利于監督職能的有效發揮，同時會計人員的業務范圍往往僅限于財務活動而很少涉及經濟活動本身，只能依據會計原始憑證進行會計核算，對經濟活動的真實性無從考證，監督效力便也無從談起。有時候會計原始憑證審核無誤，應有盡有，但仍不能保證無串通舞弊的發生。

2.企業的內部監督部門是會計監督的重要保障，但在實務中卻沒有體現出來。不少企業都設置有內部審計部門，但該部門并未真正行使內部審計的職責，起不到應有的監督作用。內部審計是指單位內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，通過單位內部獨立的審計機構和審計人員審查和評價本單位各部門財務收支和其他經營活動以及內部控制的適當性、有效性來促進單位經營目標的實現。由于企業上層領導人對會計監督的認識不足，意識淡薄，內部審計機構的職責不被重視而缺乏相應的權力，同時缺乏專業的內控審計人員，這都導致該機構的設置成了應對外界的一個擺設，對于防范風險、加強管理，實施有效的內部監督成為空談。

3.管理制度尤其是內控制度不健全，缺乏內部控制的信息系統或信息系統不健全。有的企業其業務流程設計缺乏合理性，關鍵控制點疏漏，人為主觀因素大，缺乏內部控制的信息系統或信息系統不完善，無法及時準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，內部控制效果不佳；同時缺乏對內部控制有效性的定期評價，不能及時發現問題，控制手段和方法一成不變，這都消弱了會計監督職能的有效發揮。目前有些企業賬目混亂，數據不實，會計行為不規范，會計差錯、舞弊現象時有發生，這些問題都在說明完善的內部管理制度對企業生存發展的必要性。

4.會計監督的方法單一、監督范圍僅局限于會計業務層面上。企業會計監督的方式主要以檢查原始憑證、記賬憑證、會計賬薄為主，檢查的標準是會計科目使用的正確性、單據發票的規范性、簽字或者蓋章是否齊全、賬證金額是否一致無誤等，監督的業務范圍僅限于會計業務層面，是已經進行了賬務處理的事后經濟業務，是對事后業務的會計核查，由此可見會計監督的方法比較單一、業務范圍主要是會計賬務，對生產經營決策和具體業務的操作過程沒有實施有效的監督，造成了會計監督完全是一種事后的有限監督，成為查證問題、督促整改、應對外部檢查的手段，無法真正發揮其應有的作用。

5.會計人員的職業素養和職業道德狀況不佳，影響會計監督效力的發揮。會計工作對于經濟活動的核算與監督有著非常重要的作用。近年來我國會計人員數量猛增，但從業人員中接受高等教育、經過專業學習的人員比例不高，總體素質和職業道德低下者居多，不能滿足會計核算與會計監督的需要。虛假的會計信息很大一部分原因是由于會計人員有意無意地違反會計制度的規定，以達到個人或企業的利益為目的，甚至不惜以身試法，這樣的職業素養，會計監督自是無從談起。

（二）企業外部監督現狀及原因分析

企業外部的會計監督包括政府監督和注冊會計師事務所開展的審計監督。較之于企業內部會計監督，外部監督具有獨立性，專業性、公正性的優勢。隨著我國市場經濟的發展，企業外部會計監督效果不力日益突顯。一方面，法律法規不健全，現有的規章制度可操作性不強，會計監督不能有效行使，另一方面，對監督主體的執業監管不力，導致監督責任有名無實。

1.政府會計監督作為重要的外部監督，職責混亂，缺乏有效的監督約束機制。會計工作的政府監督主要是指財政、審計、稅務等部門代表國家對單位和單位中相關人員的會計行為實施的監督檢查，以及對發現的違法會計行為實施的行政處罰。不同的監督部門分別出臺一些非正式的規定優先保證本部門的權益，部門之間缺乏有效的溝通與協調，因此政府會計監督存在著各部門職責劃分不清、功能交叉、多頭管理等問題。此外，就監督責任的確定來說，法律法規更多的是對監督客體的約束，幾乎不涉及對政府部門這一監督主體的監督，更缺乏對其責任的追究。對監督主體無監督的現狀，使得政府部門權大于責，部分執法人員素質不高，法制觀念淡薄，主觀隨意性大，更有少數執法人員一旦得利，大事化小，小事化了，導致監督效率低下。

2.企業會計監督的相關法律制度不完善，可操作性差。會計法律法規在會計監督的實行中起著重要作用。我國目前還沒有一套較完備的法律制度對企業會計監督的相關問題有較明確詳細的規定，制約了企業會計監督工作的有效推進。一方面，《會計法》的實施細則相對不夠具體明確，可操作性不強，同時隨著市場經濟的不斷發展出現了不少新的問題，而相關的法律法規沒有及時跟上，會計監督無法可依。另一方面，需要建立企業會計監督的法律約束機制，明確內外部監督主體的責任。現有的企業會計法律法規中，對會計監督主、客體的責任追究力度不夠，不利于會計監督職能的強化。

3.注冊會計師審計作為重要的社會監督力量，實踐中也存在著不少問題。由于我國注冊會計師行業興起晚、發展快、多頭管理等因素，致使行業制度不健全，同時會計師事務所數量多、規模小、高端財務人才缺乏，注冊會計師事務所除了取得審計執業資格的注冊會計師外，雇用的工作人員大多專業勝任能力與執業素養較差，經驗不足、職業判斷力差，尤其是現行審計收費成為事務所之間低價惡性競爭的殺手锏，低收入與低服務相配比，致使審計質量不高，社會審計監督在很大程度上大打折扣。

三、完善企業會計監督的對策建議

（一）提高企業領導者的財務素養，改善企業內部環境，形成重視會計監督的良好氛圍

企業會計監督機制的建立需要以企業領導和管理人員為導向，首先必須有領導的重視，領導在員工中所展現的帶頭、表率作用。提高企業領導者的管理與財務素養、促進其對會計監督的全面認識、強化其在會計監督中的責任，對形成良好的會計監督氛圍至關重要。因此，必須要對領導及各級管理人員進行會計法律法規、基本會計制度的的宣傳與培訓，讓其認識到會計監督的重要意義，使會計監督全面貫穿于企業的生產經營活動、財務活動中。

（二）建立完善的內部審計監督機制

首先，在機構設置的隸屬關系上，要保證審計部門的獨立性，人員構成自成體系，直接對審計最高層負責，同時保證其權力。其次，要明確規定內部審計機構的權力職責，監督企業日常經營活動以及內部控制的效果，定期形成內部控制設計及運行有效性的評價報告。第三，機構必須配備具有相應獨立性、一定專業勝任能力和良好職業操守的審計人員，始終以公正嚴明、客觀公平為行事原則，不濫用權力，還應有較強的分析、解決問題的能力。

（三）建立健全企業管理制度以及內部控制體系，保證會計監督的有效實施

完善企業內部各種規章制度，尤其是內部控制制度，針對資金活動、采購、資產管理、銷售、工程項目等關鍵業務，應用風險管理理念，識別、評估各業務的主要風險，梳理關鍵業務流程，設置關鍵控制點，綜合運用各種控制手段與方法，制定相應控制措施，從而實現控制目標。為了提高控制的效果、效率，企業可以運用電子信息技術，建立與經營管理相適應的信息系統，實現自動控制，減少或消除人為操縱的因素。

（四）提高會計人員的獨立性，拓寬會計監督的業務范圍，多方位探索會計監督的方法、把價值提升作為會計監督的重要目標

國有企業可以實行會計委派制，使會計工作從其所在部門的領導及利益中分離出來，為會計人員獨立行使監督職責創造良好的條件。比如神華神東煤炭公司，設立核算中心，與各礦井、輔助、費用單位屬于同級機構，由核算中心向各單位、部門派駐會計人員，會計人員的管理與薪酬統一在核算中心，這就從根本上保證了會計人員的獨立性。當前企業應當改變以往只關注狹義會計監督的做法，樹立“大監督”的意識，把企業內部生產經營管理的全過程納入監督范圍，使會計人員參與到生產管理過程當中，從會計的角度審查生產經營流程中可能存在的問題，及時糾正偏差，進一步規范生產經營行為，從業務的前端保證會計信息的真實、完整；同時，應用風險管理理念，采用預防性監督的方式，使會計監督達到事半功倍的效果。

（五）培養一批高素質的會計人才，全面強化法制道德觀念的建設

會計工作是一種專業性很強的工作，不僅要有專業知識、專業技能的學習，會計制度、會計準則的不斷補充和修訂，也要求會計人員不間斷的學習以應對新情況、新問題。會計的核算職能與監督職能是相輔相成的，做好會計核算工作本身就是體現了監督職能的發揮。會計主管部門及企業領導應重視會計人員的繼續教育與培訓，提供多種形式的學習機會與渠道，不斷提升會計人員的綜合能力。同時，加強職業素養與法制道德觀念的建設與培養，幫助會計人員樹立法律意識與風險意識，加強自我監督，始終站在公眾利益的角度，敢于抵制來自各方面的不正當干涉，堅持以法律為行動準則，保證會計信息的真實、可靠、完整。

（六）改善企業會計監督的外部環境，強化、協調政府監督機制，不斷完善與會計監督相關的法律法規

第一，政府各有關監管部門要合理分工，各司其責，各盡其責，依法監督，相互協調，并建立相應的責任制，對各種會計信息、報告予以嚴格的審查，嚴懲違法違規行為。第二，針對目前企業會計監督中存在的各種問題，不斷完善和修改相關的法律法規，及時彌補漏洞，保證企業會計監督有法可依。第三，各級政府部門可以采用形式多樣的方式及時全面地將新出臺的法規、制度向企業負責人和財務人員進行宣講，使相關人員及時了解掌握，做到知法守法，在全社會營造出一種有利于會計監督的良好氛圍。第四，從完善企業領導者考核監管制度入手，杜絕基于利益、基于政績驅動而虛報浮夸的現象發生，加大處罰力度，提高違法違規成本，追究相關人員的責任，為企業的內部監督奠定良好的基礎。第五，建立政府監管行為的社會評價和責任約束機制，有效防止監管人員濫用職權，杜絕官僚主義，實現政府監管科學化。

（七）加強注冊會計師行業建設，使社會審計的監督作用日趨完善

第一，加強行業建設，由多頭管理向一頭管理轉變，建立對監管者的激勵和約束機制，推進審計市場化進程，促使會計師事務所正當競爭；第二，制定統一、科學的收費標準，優化執業環境，使注冊會計師具有實質上的獨立性，能夠公正執業；第三，注冊會計師協會制定相應行規、采取相應措施防范和從嚴懲處惡意競爭，鼓勵事務所之間的合理競爭；第四，加強后續教育，注重職業道德規范、審計風險意識、審計責任感的提升，進而提高執業質量；第五，提高行業準入門檻，明確事務所執業人員的上崗條件，使從業的工作人員具備相應的理論知識、實務經驗，能真正勝任審計這一社會監督的復雜工作。

參考文獻

[1]徐國強.我國企業會計監督的現狀分析.財政監督，2011（1）.

[2]任朝鵬.企業會計監督弱化的原因及措施.現代營銷，2017（9）.

[3]王洪華.淺析當前企業會計監督的不足與完善.財務與會計，2014（4）.

[4]王榮.新時期企業會計監督研究.財會通訊，2011（11）.

[5]毛素萍.我國國有企業會計監督不力的成因分析及對策研究.前沿，2010（5）.