現代風險導向審計與財務舞弊審計風險分析

【摘要】面對不斷發展的當代經濟狀況和激烈的市場變化，企業內外部的經營風險也隨之逐步加大，審計風險提高，從而導致審計失敗的案例比比皆是，審計行業在金融市場的地位也隨之動搖。為使審計行業擺脫如此困境，國家審計準則也做出相應的完善。2007年1月1日，現代風險導向審計應運而生，國內正式推廣應用風險導向審計。但是，由于各種經濟及其他原因，我國大部分中小型會計師事務所在實施現代風險導向審計的時候遇到一些問題。本文主要研究風險導向審計與傳統審計的不同之處，以及風險導向審計如何應用于我國當前的經濟環境，從而提高審計質量，使得中小型會計師事務所能夠更好的實行現代風險導向審計。

【關鍵詞】現代風險導向審計 會計師事務所 審計風險

一、引言

20世紀初期，發生在美國的一系列財務丑聞案件，其涉及到安然和時代華納等跨國公司，以至于安達信會計師事務所在這場風波后退出了審計市場。而在我國，“銀廣夏”等財務舞弊案件的發生，使得社會對注冊會計師喪失信心。

風險導向審計在我國中小型會計師事務所的應用范圍很小。目前，現代風險導向審計模式在我國會計師事務所的應用比例為14.46%，制度導向審計模式為41.86%，賬項導向審計模式為43.68%。所以風險導向審計還需大力推廣，不斷發展；相關數據還顯示，我國大型會計師事務所應用風險導向審計模式的比例為64.3%，中型會計師事務所為48.2%，小型會計師事務所為1.7%[1]。所以，風險導向審計在我國的應用對象相當局限。

為了滿足經濟和企業發展的新需求，20世紀80年代以來，全球性的科學、政治經濟等方面發生了巨大的變化，社會公眾要求更高，審計期望差距日益擴大。隨著不斷擴大的經濟實體規模，在評估以內部控制制度為基礎的審計模式時變得相當復雜，從而以評估審計風險為基礎的風險導向審計應運而生。現代風險導向審計的具體實施方法在各國都有所不同，但本質上是一致的。在我國全面實施現代風險導向審計還面臨著重重困難，需要我們積累和學習國際經驗從而能夠積極應對。

二、文獻綜述

2000年，美國公共監督管理委員會舉辦“審計有效性的研究小組研討會”，會議結束后立即對外發布了《審計效果研究組：報告與建議》報告。雖然報告中提到的審計風險的新方法尚未廣泛被采用，但這巨大的提高了審計的有效性。徐偉（2004）分析了風險導向審計產生的原因和特點，并討論了其能否應用于我國當前的經濟環境，提出了在普及制度基礎審計的同時，可以在個別部門和單位實行風險導向審計，將理論應用于實踐的建議[2]。鄧川（2005）指出職業界對風險導向審計的“風險”的內涵仍缺乏統一的認識[3]。現代風險導向審計的根本立足點應該是重大錯報風險，且表示風險導向審計適合在證券市場和事務所運用，由于它們的監管相對完善且有一定需求。張薇（2015）表示在財務舞弊審計中使用這一種新型的審計模式是十分有必要的，并指出現代風險導向審計對注冊會計師的職業能力提出了更高的要求，使得注冊會計師更要加強后續職業教育[4]。

三、現代風險導向審計發展面臨的機遇和挑戰

（一）機遇

1.管理舞弊難以通過使用傳統的審計方法來發現。賬項審計只在財務報告進行審計時適用，這種審計模式不僅工作量大而且效率低，就算進行了實質性程序，也會由于取證時已經做好的進行舞弊的虛假材料而導致實質性測試失效。制度審計則有可能由于管理層凌駕于內部控制之上而失去有效性。由此可以看出，傳統風險導向審計更注重內部控制風險，當發生管理舞弊是無法發揮有效作用。

2.現代風險導向審計審計過程更簡單高效且準確。現代風險導向審計程序通過先調查了解企業的行業環境和市場狀況，再根據具體情況進行分析，設計出適當的審計計劃，重點關注存在重大錯報風險領域，從而可以合理地分配審計資源，有效地提高審計效果和效率。當被審計單位需審計的業務量巨大時，可以先評估被審計單位的經營風險，確定可能存在問題的地方，然后展開有針對性的審計程序，這樣能夠更快更好地實現審計目標。

（二）挑戰

1.缺乏專業能力強的注冊會計師。風險評估是現代風險導向審計的核心，在面對不同的被審計單位時，每個單位都有自己的經營管理方式，不同的行業環境是沒有明確且具體的硬性公式可以套用的，所以，注冊會計師的專業知識及職業能力就顯得極為重要。由于薪酬制度不完善，當審計人員在積累一定的經驗變得更優秀以后，會選擇跳槽到企業內控部門等這種更好的單位。在我國，缺乏優秀的注冊會計師和審計人員給審計界帶來巨大的危機和挑戰，所以，風險導向審計就難以在我國得到全面有效的實施。

2.審計收入與成本不成正比。從理論上來說現代風險導向審計有效地降低了審計成本，不用進行效率低的詳細審計，把審計資源分配到可能存在重大風險領域，從而提高了效率。但若在審計過程中發現了重大風險，則需對整個審計過程重新進行評估，這必然帶來審計成本的增加。在審計收費一定的條件下，注冊會計師就會減少審計調查，從而加大自己要承擔的審計風險；另一方面是因為中小型會計師事務所之間競爭壓力大，為了提高自己的業務量從而降低審計收費，審計初始成本的增加必然會帶來諸多實施問題。

3.缺乏政策支持及實施的法律環境。在我國，《證券法》、《注冊會計師法》等相關法律文件來規范注冊會計師的職業行為，加強注冊會計師的法律責任，但總體而言，這些法律規定仍不太具體。發展好現代風險導向審計的前提就是加強審計人員的法律風險，使得事務所在進行審計的時候不會偏向于那些審計費用高的、高風險的客戶，從而不會進行財務舞弊，降低審計質量。

4.難以獲得外部審計證據且審計報告的有效需求不足。分析程序貫穿于戰略分析、風險評估和進一步審計程序，是現代風險導向審計不可或缺的部分。為提高分析結果的有用性和準確性，就必須獲得大量的數據資料，而在我國的審計過程中，注冊會計師為了一時的簡便就選擇在網絡上搜集一些所需的數據和信息。作為審計人員都知道，外部證據的可靠性較大，內部證據的可靠性低，在風險導向審計中，通常采用函證的方式從第三方獲取外部證據，但回函率低使得審計程序不能順利進行。其次，對于中小型企業來說，只有提供被審計單位想要的審計意見才能在競爭壓力如此之大的行業環境中生存，所以并未真正意義上的實施現代風險導向審計。

四、對策建議

（一）提高審計人員的綜合素質

審計人員應當突破傳統的審計思維，適應當下的審計環境和需求。一方面，要加強自己的綜合判斷能力、分析能力，在成本允許的條件下聘請專業能力強的審計人員進行培訓，使得每一位審計人員做到“術業有專攻”，努力把自己鍛煉成一個優秀的審計人才。另一方面，除了專業素質要求，審計人員還應當有良好的職業道德素質，謹慎的識別和處理經營風險和舞弊風險，在審計過程中保持高度的獨立性原則。

（二）拓寬事務所的業務范圍來獲取更多的增值服務

注冊會計師事務所一般囊括了審計、會計、稅務、咨詢等方面的專業人才，而且事務所能夠接觸到的行業范圍廣泛，在提供更多的相關服務方面占有優勢。對于會計咨詢和會計服務這種收費高且所承擔的審計風險和法律從責任較低的增值業務，無疑可以節省較大一部分的成本。

（三）完善相關法律法規的建設體系

對于我國法律規定，注冊會計師只有在出現重大錯報或者是欺詐行為時才承擔法律責任，并沒有明確的劃分一般過失和普通過失，也未對其作出相應的處罰規定。只有讓這些籠統的法律條例更加具體化，才能增加審計人員的職業操守意識和責任感，使得他們打消逃避法律的想法，增強法律的威懾力量。

（四）搭建審計風險信息資料服務平臺

對于中小型會計師事務所來說，搭建數據庫平臺、維護數據更新成本太高，所以可以考慮由多個甚至所有會計師事務所建立一個數據共享平臺。也可以同政府部門協商，按照當前的發展趨勢及狀況，統計相關數據，有針對性的建立各行業各部門的數據平臺。數據平臺應當包括歷史案例材料和各指標統計數據，另一方面還可以與銀行或證券所等第三方金融機構進行有效地溝通交流來充實數據信息。為各事務所提供高效且低成本的數據來源，從而提高審計效率。

五、總結

當今經濟迅速發展，經濟業務也隨著全球化的加劇日益復雜，國際上逐漸發展起來的現代風險導向審計彌補了傳統審計模式存在的一些缺陷，引入了新的戰略風險和經營風險概念，全面的考慮了被審計單位內外部的各個因素，相比于以往嚴重依賴于內部控制的分析結果，取而代之的是能夠更綜合的評估審計風險，所以現代風險導向審計在財務舞弊中顯得尤為重要。盡管現代風險導向審計這種新的審計模式在事務所中的運用尚偏低，不能很好地展示它在財務舞弊審計中的優勢，但我們需要去向國外一些成功執行的事務所“取其精華”，再結合我國的發展探索出適合我國經濟環境的現代風險導向審計程序，然后將其不斷地運用到各個實際問題中。在這同時，注冊會計師和審計人員應當不斷地加強自我的專業素養和執業能力，不斷以相關專業知識和經驗來豐富自我，使得自己在運用現代風險導向審計時，能夠做一名合格且優秀的注冊會計師。

參考文獻

[1]江賢珍.我國會計師事務所風險導向審計的應用現狀及完善對策分析[J].財會學習，2017（02）：148+150.

[2]徐偉.試論風險導向審計及其在我國的運用[J].審計研究，2004（04）：64-67.

[3]鄧川.現代風險導向審計的兩種視角及運用難點分析[J].當代財經，2005（09）：116-118.

[4]張微.現代風險導向審計在財務舞弊審計中的應用[D].云南大學，2015.

作者簡介：吳可心（1997-），女，安徽安慶人，就讀于安徽財經大學商學院，研究方向：審計學。