“營改增”對施工企業項目成本管理的影響及應對措施

鹿敏

【摘 要】2016年3月，我國政府開始實施“營改增”這一政策，并在同年5月試點開始正式實施這一舉措，試點單位涉及農業領域、建筑領域、服務行業、房產領域及金融行業等?！盃I改增”后，建筑行業及房產行業的稅率調整為11%。在這一環境下，論文對“營改增”對施工企業項目成本管理的影響及應對措施方面進行了分析。希望通過論文的分析，能夠為施工企業更有效地管理項目成本提供有價值的參考。

【Abstract】In March 2016， the Chinese government began to implement the policy of " Replacing Business Tax with VAT"， and began to implement this measure in the pilots formally in May of the same year.The pilot units are involved in agriculture， construction， service， real estate and finance and so on. After "Replacing Business Tax with VAT"， the tax rate of the construction industry and the real estate industry was adjusted to 11%. In this environment， the paper analyzes the impact of "Replacing Business Tax with VAT"on project cost management of construction enterprises and its countermeasures. It is hoped that the analysis of the paper can provide valuable reference for construction enterprises to manage project cost more effectively.

【關鍵詞】施工企業；“營改增”；成本管理

【Keywords】 construction enterprises； "Replacing Business Tax with VAT"； cost management

【中圖分類號】F812.42 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2018）05-0050-02

1 引言

對施工企業來說，“營改增”政策，主要是將企業納稅過程中的營業稅，改為繳納增值稅，也就意味著企業繳納的稅種及稅率發生了一定的變化，但若企業認為只有上述兩項發生了變化，其就嚴重忽略了這一政策對企業的成本管理、生產經營、銷售等方面產生的作用。在“營改增”這一政策環境下，企業的成本管理工作將更加精細化、技術化、專業化，若企業沒有對其成本管理工作進行調整，將存在經濟效益降低、利潤減少、資金流緊缺等方面的風險。下面，本文對相關方面展開論述。

2 施工企業項目成本概況

施工企業對其項目成本進行管理，主要包括四個階段：投標階段、施工前準備階段、施工階段及竣工后結算階段。而施工企業項目成本管理的主要工作，就是對這四個階段內產生的各項費用進行有計劃、有組織地管理與控制。在進行項目成本管理的過程中，主要工作內容有以下幾個方面：對每個環節的施工成本進行預測、計劃花費的成本費用、控制資金的使用、考核及分析成本花費情況。同時，根據成本費用的屬性，可將施工過程中的成本分為以下幾個方面：人力勞務費、施工材料費、機械設備費、管理費以及其他直接或間接花費的費用。對竣工后工程項目的成本費用進行分析，發現各項目的成本花費情況如表1所示。

3 “營改增”對施工企業項目成本管理的影響及應對措施

3.1 對成本管理的影響及應對措施

實施了“營改增”政策后，傳統管理營業稅的方法已經不再適用于增值稅的成本管理工作，并且，營業稅成本預算編制內容中的相關理念及管理辦法，也不再適用于增值稅的管理；關于預算成本的構成、考核指標的確定，都發生了一定的變化。實際上，在實施“營改增”政策之前，成本管理人員會根據項目編制中的內容，完成成本預算工作，而包括人工費、管理費、材料費及實施設備費等項目，都不放在項目成本管理的范圍內，也不會產生有這些方面相關的稅金，也沒有專用的發票。而在實施“營改增”的政策后，一旦某一項目成本在發生過程中，并沒有產生進項稅，或是沒有開具憑證，都會從一定程度上導致成本增加，減少利潤，和實際預算成本有所出入。鑒于此，施工企業應采用“價稅分離”的辦法，對項目成本進行管理。在管理過程中，施工企業應對傳統管理體系中存在的與增值稅管理有出入的地方進行修改，對不含增值稅的費用項目，均以增值稅的相關標準列入預算管理的范疇內。同時，嚴格控制成本項目管理過程中進項稅發票的管理環節，并落實責任制，明確每一個管理環節中的具體負責人。

3.2 對成本定價方面的影響及應對措施

從本質上說，營業稅是一種價內稅，施工企業的材料采購部門一般會將材料采購過程中發生的稅費、運輸費等方面，都劃入材料采購成本的范疇內，并從供應商中選取出價格低、質量好的一方作為供貨商；而對在此過程中發生的服務或貨物，是否與增值稅有關聯，并不會進行過多考慮。然而，在“營改增”政策實施后，對于上述環節中的一些部分，供應商能否提供增值稅的專用發票，都會對企業核算項目成本產生比較大的影響。因此，施工企業應在管理成本定價的過程中，運用綜合成本管理理念，分析采購過程中產生的成本及稅費方面的花費情況。并且，在增值稅管理條件下，施工企業應對采購成本的具體含義進行全新的分析。換言之，當采購成本為不含稅價格與不可抵扣增值稅的總和時，若不同供應商的采購成本一樣，應與一般納稅人供應商展開合作；而當采購成本存在一定落差時，應從多方面進行比較，從中選出最佳的合作伙伴?？傮w來說，在“營改增”政策實施后，施工企業應對供應商進行整理，并確定供應商是否具有納稅人身份，對供應商的所有信息、證照資料進行了解，建立管理這一工作內容的信息數據系統，并安排專門的人員負責更新及維護其正常運行。

3.3 對材料成本的影響及應對措施

施工單位在采購施工材料的過程中，其選購的主要材料一般都可以開具增值稅發票；而對于砂石、水泥等施工材料，由于該材料的地域性較強，一般這些材料的采購都處于地方壟斷的狀態。現階段，只有一部分砂石、水泥材料的采購，能夠開具國家相關部門指定的專用發票；大部分這種材料的采購，都不能開具增值稅專用發票；而在一些比較偏遠的地區，更是連發票都很難見到。鑒于此，施工企業就無法實施增值稅的相關制度，給企業帶來了一定的壓力。施工企業經過多方面的考量，在綜合成本最低、效益最高的原則下，應對施工合同中的相關條款進行修改，并了解供應商開具增值稅專用發票的具體情況。針對砂石、水泥材料的采購問題，施工單位應與個人供應商進行有效的溝通，建議其將自己的材料賣給具有一定經濟規模的納稅人，或是具有納稅人身份的企業，之后企業再從納稅人或相關企業中進行材料的購買，從而取得增值稅專用發票。

3.4 對分包成本的影響及應對措施

“營改增”政策實施后，對分包模式下的成本管理產生了很大的影響。在傳統營業稅管理模式下，分包企業的規模、經濟實力、信譽等因素都基本相同的條件下，施工企業在選擇分包企業的過程中，會最先考慮成本方面，選擇報價最低的企業。而在增值稅的管理模式下，報價最低，并不表示成本最低，由于稅率的影響，項目的總成本也可能發生較大的變化，從而影響企業的經濟效益。因此，施工企業在“營改增”政策下，在選取分包企業的過程中，應選擇增值稅率高、企業規模大、信譽良好的分包企業[1]。

3.5 對間接成本的影響及應對措施

在項目的日常稅務管理過程中，經常會出現較多的零散性費用，例如施工出行、運輸所產生的車輛油費、辦公費用以及水電使用費用等。該部分費用的發生主要是在施工建筑現場周邊的超市以及農貿市場中形成的，而該部分的零星采購往往無法開具相應的發票，主要是由于供應商均為小規模納稅人，僅擁有取得普通發票或者是代理開具的3%發票，相對應的進項稅額抵扣十分小。在這一基礎上，作為施工企業管理者，必須強化施工間接成本的管理力度，將傳統的零星采購模式轉化為統一面向一般納稅人供應商開展采購合作。當向小規模納稅人供應商進行材料采購時，必須要求供應商去當地稅務局代開增值稅專用發票，節省本企業施工成本。

4 結論

綜上所述，我國實施“營改增”的政策后，對企業成本項目管理中的成本管理、成本定價、材料成本、分包成本及間接成本等方面都會產生一定的影響。換言之，“營改增”對施工企業的影響并不是集中在某一個單獨的環節上，而是對其整個運行系統都會產生一定的影響。由于施工企業在進行成本管理的過程中具有多樣化的特點，“營改增”對其的影響也是比較復雜的。因此，相關部門應進一步明確各施工環節的具體責任，明確責任人，提高管理水平。同時，施工企業也應注意投標報價過程中成本的變化情況。總之，在“營改增”的政策下，企業應對其自身的經營情況進行全面的了解，并提出有效的應對措施，從而保障企業的可持續發展。

【參考文獻】

【1】姜濤.淺談營業稅改增值稅對建筑施工企業的影響及對策[J].建筑施工，2013（06）：11-12.