淺析全面預算管理與管理會計

馮謙

摘 要：管理會計作為會計學科的重要組成部分，是企業的戰略、業務、財務一體化最有效的工具，政府部門也在大力主導建設和推廣，其在優化資源配置、改善企業經營管理、提高經濟效益方面的作用很大。全面預算管理作為管理會計的工具之一，借助其計劃、控制、協調、激勵、評價等功能，可以最大限度地實現管理會計的職能和作用。

關鍵詞：全面預算管理 管理會計

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）02（b）-108-02

1 管理會計的概念與定位

1.1 管理會計的概念

財政部于2014年發布的《全面推進管理會計體系建設的指導意見》：管理會計是會計的重要分支，主要服務于企業和行政事業單位的內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。管理會計主要服務于企業生產經營活動中的價值運動，對財務會計提供的數據指標等資料進行加工、延伸，解析過去經濟活動獲得的成果，并及時修正經營決策執行中的偏差，保證企業經濟活動按照預定軌道運行，管理會計還能充分利用所掌握的資料，嚴密地進行定量分析，幫助管理部門提高預測的科學性，籌劃未來經營管理。

1.2 管理會計的定位

財務會計、財務管理的理念和實務在我國企業中應用廣泛，清晰認識管理會計與他們之間的定位，有利于推進管理會計的建設和應用。財務會計遵守會計準則對過去發生的經濟活動進行確認、計量，向企業的投資者與債權人報告企業生產經營成果和財務狀況，信息主要對外界披露，如上市公司的年報；而管理會計主要滿足內部管理者的需求，面向未來的戰略目標，運用決策支持系統為企業創造價值并合理分配資源。財務管理的核心內容是籌資管理、投融資管理與營運資金管理等，側重于企業資本與現金流的管理；而管理會計側重于企業的戰略制定、預算規劃、經營決策與績效管理等具體工作。學科研究的延伸和企業的綜合管理需求，使財務會計、財務管理與管理會計呈現相互促進發展、交融發展的態勢。

2 實行全面預算管理的必要性

全面預算管理，是利用預算對企業的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調生產經營活動，完成既定的企業經營目標。全面預算管理作為企業戰略管理的重要手段，也是保證經濟效益增長的有效方式。它將企業的戰略目標進一步細化，落實到最基本的單元，使戰略目標更具有可行性，操作性也更強。企業在制定出具體的戰略目標以及對未來進行預測的基礎上，通過生產經營管理、投資決策管理以及資產運作等全面預算管理來實現企業的發展目標。西方發達國家經過多年的實踐證明，企業實行全面預算管理能夠有效地提升企業內部管控，優化企業資源的配置，完善企業的管理，更好地促進企業經濟發展，從而實現戰略目標。全面預算管理作為一種現代化的管理方式，能夠為企業內部經濟職責落實重要依據，同時也能夠有助于提升企業內部約束機制的完善，提高企業的財務管理水平。全面預算的編制一般按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序進行，在生產經營過程中必然出現各種主體因為利益和資源等產生的矛盾，而全面預算可以成為平衡企業內部各方利益群體的重要工具，保持企業發展不因利益沖突偏離既定目標。

3 全面預算管理的實施與應用

全面預算管理在企業中有著良好的應用，首先要加強對預算的編制，充分分析上年度的預算執行與當年核算能力，要確保預算的可行性。同時，全面預算管理中要加強對預算工作的控制與精細化的管理，鼓勵企業預算工作人員積極參與，加強對預算管理的監督。

3.1 加強全面預算工作的控制

預算編制過程要能夠結合企業上年度的預算執行情況以及本年度的核算能力，保證預算管理的可行性。同時，預算管理中要充分考慮企業的占率目標，加強預算與戰略目標的聯系，加強對預算工作的控制，完善預算前、預算中以及預算后的控制。首先，事前控制，要將預算控制與企業日常審批活動相結合，在事情發生前，以審批制度為基礎，嚴格審核各項財務預算，預算外的支出，要能夠進行科學審核，控制好預算管理工作；其次，事中控制，定期對預算執行情況進行檢查與核實，及時統計預算的執行情況，并且對相關數據進行分析，加強控制。同時，對于分析結果，要能夠分析其中的原因，將預算執行情況告知相關部門，從而控制全面預算的執行情況，充分了解和控制預算的執行情況；最后，事后控制，全面預算管理中，要加強事后的分析與考核，結合年度的預算執行情況進行分析和考核。

3.2 加強全面預算的細化管理

企業在實施和運用全面預算管理時，要能夠重視成本的預算，控制并且降低成本，發揮企業內部潛能，通過增加收入、減少成本、提升效率的管理，將預算工作精細化，明確預算管理的目標與責任，確保各項預算能夠有效地實施，提升企業的各項效益，促進企業的發展。

3.3 強化預算人員的參與意識

企業在實施全面預算管理時，要能夠結合企業的戰略目標和戰略計劃，加強內部的協調管理，突出預算管理的計劃、組織、控制以及協調的效用。企業要能夠結合預算管理的實際情況，鼓勵預算人員以及相關人員參與到預算管理中，落實各項預算管理工作，促進預算管理的落實，提高預算執行的效率。全面預算涉及企業的業務部門、監督部門與管理部門，企業員工參與到預算制定、預算實施、預算控制以及預算監督各個環節，能夠有效地提高全面預算的科學性與執行力度。

3.4 加強預算管理的考核

預算管理工作的有效執行需要科學的監督和考核，預算管理的有效執行是預算管理的目標。科學的考核以及相應的獎懲機制是促進預算執行的基本保障，通過有效的考核與監督，能夠落實預算管理工作。企業在實施預算管理時，要制定預算管理的考核內容，制定相匹配的獎懲機制，完善全面預算管理的監督。隨后，將預算考核信息反饋給企業各部門，發現預算執行中存在的問題，糾正預算編制以及預算管理中的問題，更好地實行預算管理。

4 提高全面預算管理水平，更好地實現管理會計職能

管理會計是運用一系列工具，為企業經營管理和決策提供信息的一種會計信息處理系統。它和全面預算的本質都是實現企業戰略規劃和經營目標。管理會計中的經營預測、標準成本法、作業成本法等內容也為全面預算管理的編制、控制和考核提供了具體的方法。因此，企業的全面預算管理水平如果得到提升，管理會計的職能作用將得到更大的發揮。

（1）提高預算編制的準確性，充分發揮預算編制的計劃和籌劃作用，管理會計的計劃和評價職能會通過預算編制過程得以實現，更好提供經營決策服務。健全完善企業預算的相關法規和規章制度，明確各級各部門預算編制的職責和責任，加強溝通協調，確保上下聯動，調動廣大職工的能動性，規范預算編制的方法和程序，以銷售預測為起點，對生產收入、成本、費用及稅金等指標進行預測，充分計算和嚴密論證，推行預算定額標準，增強預算編制數據的可靠性和準確性。

（2）確保預算目標合理分解，伴隨著預算目標的逐級分解，管理會計亦可將企業管理指標一一具體化、精細化，將職責和權限落實至各部門和生產環節。企業預算目標必須層層分解到各部門、各業務線甚至落實到每個崗位，立下預算目標責任狀，使企業上下都緊緊圍繞預算目標各司其職。預算指標應該數據化、可計量并易于考核，對無法確認和考核的預算指標不予確認和分解。

（3）強化預算執行控制力，管理會計借助預算執行實現控制、溝通和協調職能。預算執行進度是考核管理業績的重要依據，對比分析預算方案與執行情況，可以反映企業各方面的生產經營狀況，方便管理者更有針對性地溝通協調各方生產要素。企業應該加強預算執行的宣傳和培訓工作，幫助各責任崗位了解預算執行的重要性，定期公示預算執行要求和進度，合理安排收入支出，完善預算執行考核制度，明確獎懲激勵機制，避免全面預算流于形式，控制好預算執行進度。

（4）提高預算分析成果的利用率，預算分析指針對某一時期的生產經營能力，掌握銷售收入、成本費用及利潤等情況，分析企業的財務狀況和經營成果，以達到優化資源配置，實現企業經營目標。管理會計對預算分析的結果進行篩選加工，形成生產、銷售、管理等各項工作報告，定期或不定期向企業決策層匯報，更好地履行管理會計的評價、報告職能。

參考文獻

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