淺析環境衛生類行政事業單位內部控制管理

董愛卿

摘 要：事業單位內部控制制度既關系到會計系統對單位經濟活動反映的正確可靠性，又涉及到單位財產物資的安全完整性。建立一整套適合領導如何管理和控制本單位內部經濟活動的制度，對于保證會計信息質量的及時和準確，改善事業單位的經濟現狀，在實際經濟工作中有效地施行顯得尤為重要。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制；管理

1.引言

內部控制制度是指單位為貫徹執行所制定的各項管理政策，增進會計數據的真實性，保護資產，提高教學服務效益，促進單位良好地運轉，而在單位內部所采取的組織規則和一系列的調節方法及措施，是管理與控制財務的一項非常重要的基礎工作。目標定位在能取得較好的經濟效果和效率、保證財務報告的可靠性及遵循在適當的法規上。其職能不僅包括管理層用來授權與指揮辦公、教學、服務等活動的各種方式、方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括為單位的經濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定或設置的各項規章制度。內控制度通過制定和執行業和業務處理程序、科學的職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產生，從而有效地防止錯誤和弊端的發生，保證會計資料的正確性和可靠性。一些單位沒有完善、有效的內控制度，致使會計資料在傳遞過程中因相互脫節而發生問題，導致會計信息失真。所以，科學、完善的會計內控制度是保證及時為單位工作提供可靠、準確的會計信息的基礎。為促進單位會計內控制度建設加強單位內部會計監督，強化內部自我約束機制，提高會計信息質量，《會計法》明確規定“各單位應當建立健全本單位內部會計控制制度”?！稌嫹ā肥巧罨瘯嫺母?，促進市場經濟健康發展的保障。而且，會計內控制度能夠保證國家對各單位的宏觀控制。國家制定的一系列財經紀律及法規都要求各單位通過制定內部會計控制制度來落實，各單位通過實施內部會計控制制度實現自我約束。

2.內部控制原則

內部控制是一項不斷推陳出新、任重而道遠的工作，隨著時代的不斷變化，內部控制制度也要跟著不斷的修改，以達到其有效性，切實控制各種漏洞的發生。行政事業單位是一個特殊的單位，不同于企業，有它自身的特點，特別是在社會主義市場經濟大發展的情況下，行政事業單位的建設也面臨著新的挑戰，因此內部控制制度的健全也顯得猶為重要。為保證行政事業單位的正常運行，除了要建立起比較完善的內控制度外，更要使內部控制適應時代發展，做到與時俱進。內部控制制度應符合國家有關法律法規和本單位的實際情況，確保國家的法律法規和單位的內部規章制度能在本單位有效施行。內部控制制度應涵蓋單位內部各個部門及各個崗位的每項經濟業務、并針對業務處理過程中的關鍵控制點，將內部控制落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。崗位責任制原則。內部控制制度應保證單位內部機構、崗位及其職責權限的合理設置和分工，堅持不相容職務相互分離，確保不同科室和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督。內部控制制度是一個動態的過程，它隨內外環境的變化而變化，制度不是僵死的教條，與業務相關的法律法規已修訂，單位的工作范圍發生變化等情況，都會引起制度的改變，單位應根據這些變化，與時俱進地對制度進行修訂和完善，使之更好地發揮監督和控制作用。

3.完善措施

內部控制成敗如何取決于行政事業單位工作人員的控制意識和行為，面單位負責人內部控制自覺意識和行為又是關鍵。有時內部控制本身也有局限性，主要是單位領導人控制的隨意性，或不嚴格執行內部控制制度，使“人治”因素增大。因此，提高單位負責人自覺執行內部控制制度的意識顯得尤為重要。在資產管理環節應建立授權批準制度，各項經濟業務必須經過規定程序的授權批準，明確相關部門人員的責任、權利、義務，對各項財產物資應采取限制接近措施，嚴格限制未經授權人員對資產直接接觸，定期對各項財產物資進行盤點，并將盤點結果與會計記錄進行核對，出現不一致時應分析原因、查明責任、完善管理制度。對債權、債務應督促經辦人及時核對、清理，避免和減少資產流失，壞賬損失需按規定程序經批準后核銷。會計基礎工作薄弱嚴重制約了行政事業單位的內部控制制度建設和部門預算的實施效果。因此，要提升行政事業單位內部控制水平，為財政“節流”奠定堅實的基礎，還必須重視改進行政事業單位的會計基礎工作，強化會計系統的控制作用。強化會計工作基礎，需要財政機關加強對行政事業單位會計人員的會計基礎工作規范的培訓教育，并在此基礎上建立對行政事業單位的會計基礎工作的全面檢查制度，并建立相應的獎懲制度。行政事業單位由于經費管理體制上的特殊性，其內部控制也有其特殊性。如收支兩條線管理、部門預算、政府采購、會計集中核算、國庫單一賬戶體系等，都應建立適合其特點的內部控制制度。同時符合條件的單位應建立健全內部審計制度。這項控制很重要，而且很有必要，單位內部的經濟活動、管理制度是否合理、合規、有效，由內審機構進行評價，可以有效化解組織風險，對整治舞弊、促進廉政建設也起到一定作用。

行政事業單位應適應財政發展的需要，建立一套以預算管理為基礎的內部控制體系，主要包括預算的編制、審定、執行、監控、分析、調整、考核等。單位在處理經濟業務時，必須經過授權批準以便進行控制。在授權批準控制時，一定要明確授權批準的范圍、授權批準、權限、授權批準責任和授權批準程序。三是關鍵點控制。在設置崗位或職務時，為了保證業務正常開展，防止出問題，不相容崗位或職務要由不同的人來承擔，這就是關鍵控制點；在進行會計核算時，為保證會計記錄的正確性，明細賬和總賬之間的核對是關鍵控制點；為保證銀行存款金額正確性，由非出納員核對銀行對賬單和存款余額這也是關鍵控制點?？刂骗h境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素。任何單位的內部都存在于一定的控制環境中，它是一種氛圍，塑造文化，影響會計的意識控制和實施控制的自覺性。它是實行內部控制的基礎和前提，是內部控制體系框架的一個重要因素。管理者的素質在單位的管理中起著絕對的作用，素質不同，對單位發展所產生的影響也完全不同，直接影響到單位的業績，進而影響到內部控制的效率和效果。管理者的素質不僅指知識和技能，還包括操守、道德觀、價值觀、世界觀等多個方面，更主要的是著眼于全體員工，確立以人為本的管理思想，建立良好的環境氛圍，激發職工的積極性、主動性和創造性，通過競爭和激勵機制、績效評價體系、社會保障體系等科學的人力資源管理手段，為內部控制培育良好的環境基礎。

參考文獻

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（作者單位：濰坊市奎文區環境衛生管理處）