基于風(fēng)險(xiǎn)管理的中小企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建對策

張文英

摘 要：隨著我國步入經(jīng)濟(jì)發(fā)展增速放緩的新常態(tài)，中小企業(yè)受其人力、物力和財(cái)力的局限，在運(yùn)營管理過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)也隨之上升，因此不少中小企業(yè)通過構(gòu)建內(nèi)部控制體系來應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。但是在實(shí)踐中，由于構(gòu)建的內(nèi)部控制體系風(fēng)險(xiǎn)管理特征不明顯，從而造成了內(nèi)部控制體系對風(fēng)險(xiǎn)的管控能力較弱。基于此，本文以中小企業(yè)內(nèi)部控制為研究對象，從風(fēng)險(xiǎn)管理的視角探討其如何構(gòu)建出以風(fēng)險(xiǎn)管理為中心的內(nèi)部控制體系，以期能為中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提升有所幫助。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 中小企業(yè) 構(gòu)建 風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號：2096-0298（2018）12（a）-081-02

1 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理概述

內(nèi)部控制主要是指企業(yè)出于實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)、保護(hù)資產(chǎn)安全完整性、保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠性等需要，在企業(yè)內(nèi)部所采取的自我規(guī)劃、約束、調(diào)整、評價(jià)及控制等一系列的方法、手段和措施的總稱，它一般包含內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五要素。

風(fēng)險(xiǎn)管理主要是指如何在一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在的環(huán)境里把風(fēng)險(xiǎn)可能造成的不利影響降到最低的管理過程。風(fēng)險(xiǎn)管理一般包含風(fēng)險(xiǎn)衡量、風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對等流程環(huán)節(jié)。

2 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系分析

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間存在著相輔相成的內(nèi)在聯(lián)系，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是二者所實(shí)施的對象是一致的，即內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理都是管理層為提高企業(yè)整體運(yùn)營的效果和效率而采取的資源整合、流程優(yōu)化、激勵(lì)約束機(jī)制等一系列措施；二是二者的目標(biāo)具有一致性，即內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目標(biāo)都是為了保障企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定運(yùn)營，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化；三是風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展方向，即從《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整體框架》中可以看出，風(fēng)險(xiǎn)管理框架是以內(nèi)部控制的五要素框架為基礎(chǔ)所形成的，它是內(nèi)部控制框架體系的拓展和補(bǔ)充。

3 中小企業(yè)構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制體系的對策

從內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系分析可以看出，以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心構(gòu)建內(nèi)部控制體系具有較高的可行性，因此可以在實(shí)踐中結(jié)合中小企業(yè)運(yùn)營管理的特點(diǎn)構(gòu)建出基于風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系。

3.1 中小企業(yè)特點(diǎn)及其內(nèi)部控制現(xiàn)狀

3.1.1 中小企業(yè)的特點(diǎn)

中小企業(yè)作為我國市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的活力源泉之一。它一般具有進(jìn)入門檻較低、規(guī)模效益不高、市場范圍集中，競爭壓力大、市場需求具有分散化和多樣化等特點(diǎn)，因此也造成了其面臨的市場風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等相對較高。

3.1.2 中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

中小企業(yè)的特點(diǎn)決定了它在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中難以投入更多的財(cái)務(wù)、人力和物力，因此其普遍存在內(nèi)部控制有效性不足，難以充分發(fā)揮管控職能的問題，主要表現(xiàn)在：一是內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱，即中小企業(yè)人員一般較少，因此在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置等方面不夠健全，容易出現(xiàn)管理層權(quán)力過于集中、不相容職務(wù)崗位分離不徹底等現(xiàn)象，從而造成其在運(yùn)營管理過程中不能充分發(fā)揮內(nèi)部控制的相互牽制思維，風(fēng)險(xiǎn)較高；二是風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全，即受其規(guī)模小、組織結(jié)構(gòu)簡單等因素的影響，管理層一般較為缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理重要性的意識(shí)，更多的注重經(jīng)營方面，同時(shí)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對時(shí)往往以個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)判斷為主，缺乏系統(tǒng)性和整體性；三是內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制存在缺位現(xiàn)象，即中小企業(yè)在內(nèi)部控制實(shí)施過程中容易出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性不足、審計(jì)職能過于關(guān)注財(cái)務(wù)活動(dòng)而在管理方面參與度不高等問題。

3.2 中小企業(yè)構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制體系的具體對策

從中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀可以看出，其內(nèi)部控制有效性不足、風(fēng)險(xiǎn)較高的主要因素多于內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評估意識(shí)不強(qiáng)、組織結(jié)構(gòu)不完善以及內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制缺位等內(nèi)部控制體系要素有關(guān)，因此在中小企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控體系十分必要，其具體構(gòu)建步驟可參考以下內(nèi)容。

3.2.1 明確基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控體系構(gòu)建的目標(biāo)和原則

明確基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控體系構(gòu)建的目標(biāo)，除了內(nèi)控體系對于中小企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)性、資產(chǎn)安全性、財(cái)務(wù)報(bào)告證實(shí)可靠性等基本目標(biāo)之外，還應(yīng)當(dāng)在內(nèi)控體系中根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估要素設(shè)置明確的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)把風(fēng)險(xiǎn)最小化納入基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控體系構(gòu)建的目標(biāo)體系中。

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)把制衡性、成本效益性、全面性、適應(yīng)性以及重要性作為構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控體系構(gòu)建的五個(gè)基本原則。

3.2.2 設(shè)計(jì)基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系的總體構(gòu)建思路

在明確的構(gòu)建目標(biāo)和原則的基礎(chǔ)上，清晰地明白總體構(gòu)建思路是關(guān)鍵。在實(shí)務(wù)中，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部控制五要素作為構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系的總體框架，然后以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，將風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)、流程植入總體框架中，并通過細(xì)化框架內(nèi)容和流程等，提高二者的適應(yīng)性和融合度，最后則是從人員、制度和組織結(jié)構(gòu)等方面制定和采取相應(yīng)的措施作為保障。

3.2.3 以內(nèi)部控制五要素為基礎(chǔ)，結(jié)合中小企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，構(gòu)建出以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部控制體系

一是以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心對中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化：首先通過建立有效的決策、審批授權(quán)機(jī)制來實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)內(nèi)部牽制機(jī)制的完善，從而有效阻止自身在運(yùn)營管理過程中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)和其他管理風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生；其次中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部建立反舞弊機(jī)制，企業(yè)各級人員對控制、監(jiān)督和防范舞弊行為都負(fù)有責(zé)任，從而為風(fēng)險(xiǎn)管控提供全面的監(jiān)督機(jī)制，為以風(fēng)險(xiǎn)為核心的內(nèi)部控制體系實(shí)施創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。

二是在內(nèi)部控制體系的風(fēng)險(xiǎn)評估要素中植入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)以有效識(shí)別和分析企業(yè)在運(yùn)營管理過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，彌補(bǔ)事后監(jiān)督的局限性。要在內(nèi)部控制體系中植入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，中小企業(yè)首先要對影響自身經(jīng)營發(fā)展的內(nèi)外部數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、分析和共享，從而為風(fēng)險(xiǎn)管理人員科學(xué)分析、評估和預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)提供基本數(shù)據(jù)；其次是根據(jù)運(yùn)營管理數(shù)據(jù)對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行連續(xù)監(jiān)測和評估衡量，以確定風(fēng)險(xiǎn)的具體成因，并根據(jù)成因來確定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系以及相應(yīng)的預(yù)警區(qū)間；最后則是根據(jù)預(yù)警指標(biāo)體系進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的具體量化衡量，并針對風(fēng)險(xiǎn)所處的區(qū)間采取相應(yīng)的應(yīng)對策略。

三是完善內(nèi)部監(jiān)督體系，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率。要對中小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督體系進(jìn)行完善，需從三個(gè)方面做起：首先要組建獨(dú)立性較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)督機(jī)構(gòu)，完善企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督體系，以有效降低風(fēng)險(xiǎn)；其次建立以預(yù)防為主要目的監(jiān)控體系，即中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部把相互制約的監(jiān)督制度融入到運(yùn)營管理的全過程中去，從而實(shí)現(xiàn)對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前和事中監(jiān)督，特別是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)參與各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力，以提高其參與企業(yè)管理的能力；最后要強(qiáng)化事后監(jiān)督，強(qiáng)化事后監(jiān)督關(guān)鍵不在于內(nèi)部控制執(zhí)行結(jié)果的獎(jiǎng)懲，而在于通過執(zhí)行結(jié)果的分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和修正內(nèi)部監(jiān)督所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制體系中的缺陷和問題，提高監(jiān)督結(jié)果的利用效果，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制體系的完善。

4 結(jié)語

中小企業(yè)受其規(guī)模小、競爭壓力大、市場需求具有分散化和多樣化等特點(diǎn)的影響，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)較高，但是抗風(fēng)險(xiǎn)能力卻較差。本文試圖從風(fēng)險(xiǎn)管理入手，結(jié)合其內(nèi)部控制體系實(shí)施現(xiàn)狀，提出構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系的具體方法，意在幫助中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理水平的雙提升，既能有效降低管理成本，同時(shí)又實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制體系有效性的提高。

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