我國商業銀行管理會計的應用研究

高偉明

摘 要：在利率市場化、同業競爭加劇、宏觀經濟增長放緩的經濟金融環境下，銀行存貸款利差不斷收窄，資產質量面臨較大挑戰，亟需提高發展質量，轉變增長方式，實現經營模式由粗放式增長向精細化轉型。在此情況下，迫切需要有強大價值管理能力的先進管理會計理論體系的支撐和應用。本文重點探討我國商業銀行應用管理會計的重要意義、目前的實際應用情況，并提出未來進一步提升管理會計應用的建議。

關鍵詞：商業銀行 管理會計 預算管理 績效考核

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）12（b）-151-02

“管理會計主要是利用有關信息預測前景、參與決策、規劃未來、控制和評價經濟活動，為企業和行政事業單位內部管理服務”（樓繼偉，2014）。管理會計作為提升商業銀行精細化管理的重要工具，在一定程度上決定著一家銀行的整體經營水平和核心競爭力。特別是在當前利率市場化、金融競爭加劇、金融去杠桿的宏觀金融環境下，商業銀行在提高發展質量、轉變增長模式等方面面臨巨大挑戰。在此情況下，商業銀行亟需有強大價值管理能力的先進管理會計理論體系的支撐，如何更加有效應用管理會計“本、量、利、價、險”等工具，實現經營模式由粗放式增長向精細化管理轉型，已成為商業銀行當前必須要解決的重要課題。

1 我國商業銀行強化管理會計應用的重要意義

1.1 管理會計應用是實現銀行綜合效益最大化的需要

在利率市場化條件下，需要通過管理會計的有效運用，實現銀行存、貸款等產品定價的精細化測算，根據客戶續作存、貸款、中間業務等情況測算客戶對銀行凈利潤和經濟價值增加值（EVA）的綜合貢獻。一方面，要確保客戶對銀行的綜合貢獻不低于盈虧平衡點；另一方面，要結合不同客戶、不同產品的風險水平及綜合貢獻進行差異化定價或收費減免，確保實現銀行綜合收益最大化。

1.2 管理會計應用是提升銀行績效管理水平的需要

為了建立以產品、客戶為中心的組織架構，我國商業銀行不斷推進組織架構向事業部制、扁平化發展，需要對部門、業務條線進行效益計量、考核評價。目前我國銀行大多以價值創造最大化為主要目標，以“價值創造”為考核導向。管理會計能夠測算各機構、條線、產品創造的經濟價值，并進行科學評價，構建客觀、科學的績效考核體系，引導各級管理人員共同促進價值創造水平的提升。

1.3 管理會計應用是提高銀行成本管理水平的需要

加強管理會計應用，將成本核算到各相關部門、產品、客戶等責任主體，對成本使用項目形成后評價機制，能夠有效測算成本投入產出的效率，促進各責任主體細化成本控制，主動提高成本資源的使用效率。

1.4 管理會計應用是優化銀行資源配置的需要

通過對管理會計的應用，能夠對信貸規模、費用、資本等資源的使用情況進行準確核算，進行多維度盈利分析和測算，將相關資源投入到利潤、EVA投入回報率較高的業務當中，實現資源配置的精細化管理，提升經營效率和效益。

2 我國商業銀行管理會計的應用現狀

2.1 我國商業銀行實施管理會計取得的進展

管理會計理論在西方發達國家的探索，為我國將其在商業銀行應用提供了參考和依據。目前我國大部分商業銀行已將管理會計在精細化管理上有所運用，通過對價值創造、利潤貢獻等方面的歸集和測算，實現多維度的經營分析和績效考核。主要形成了預算管理、費用管理、績效考核、流動性和內部資金價格管理等內容。

在預算管理上，國內商業銀行大部分已經形成了機構、條線、產品等方面，全方位、多維度的預算管理體系。在費用管理上，國內商業銀行大多推行財務集中，將費用核算、報銷審批的層級上移，同時采用成本收入比總量控制和單項成本指標（如市場費用）比例控制的方法等提高成本使用效率。在績效考核上，大部分國內商業銀行已經建立了以經濟價值增加值EVA為核心的績效考核體系，并結合收入、利潤、存款、業務量、客戶數、風險合規等指標形成了多維度的考核體系。在流動性和內部資金價格管理上，國內商業銀行普遍形成了自己的資金池，將資金歸集到總行進行統一調配，省行、分行在資金上存和下借時按照內部資金FTP價格計算收入和成本。

2.2 我國商業銀行實施管理會計面臨的主要問題

從目前我國商業銀行管理會計應用實踐來看，主要面臨以下三個方面的制約。

2.2.1 管理會計理念在商業銀行各條線尚未完全融合

目前，我國商業銀行管理會計在參與經營管理決策上的應用不斷深化，但受限于與業務部門在經營理念上的差異，其對于規模擴張遠高于對效益的關注，導致管理會計在經營管理中與業務部門的全面融合存在一些困難。如何將管理會計的理念在業務部門實現有效應用，切實實現在各項經營管理的有效滲透，需要不斷轉變經營管理的理念，做好相應的頂層設計。

2.2.2 管理會計信息系統和數據標準化建設有待提升

近年來，各商業銀行管理信息系統建設水平不斷提高，但一方面，由于系統初期設計對管理會計應用考慮不全面等原因，造成決策支持所需要的數據信息字段存在缺失或前端人員錄入不完整，管理信息系統建設水平和數據質量有待提升；另一方面，大部分商業銀行在核心系統基礎上，又由若干子系統組成。各系統分屬不同的業務部門負責。造成了管理信息較為分散，標準不統一，準確性難以有效保證，未形成統一的信息整合，對管理會計應用產生較大影響。

2.2.3 管理會計人員培養問題有待解決

管理會計人員需要具備如會計、財務、數據分析應用等專業知識，同時需要對業務具有較深的了解，具備一定的溝通、組織、協調能力。從目前情況來看，一方面管理會計人員晉升路徑不通暢，人員儲備不足；另一方面對現有人員在專業技能等方面的培訓不足，工作水平還存在較大提升空間。

3 強化管理會計在我國商業銀行應用的建議

3.1 轉變管理人員理念，做好管理會計實施頂層設計

要強化管理會計在商業銀行的應用，首先要使管理人員轉變管理理念，在管理目標和路徑上形成統一的共識，得到管理人員的認可。在此基礎上，要做好頂層設計，在銀行內部明確管理會計部門職能定位，匹配相應的資源配置、業績評價、定價審批等權限；合理引導相關業務部門關注和參與管理會計應用，切實通過管理會計促進銀行管理水平和經營能力的提升。

3.2 強化管理信息系統建設，提高基礎數據質量

商業銀行業務開展中產生的各類數據是管理會計應用的基礎，先進的管理信息系統有利于提升商業銀行管理會計應用的效率和時效，要促進管理會計的應用，就必須完善管理信息系統建設，提升數據加工、歸集和應用的水平。

在強化數據信息系統建設，減少手工調整和操作量的同時；還要進一步強化數據信息的審核和反饋機制，不斷提高數據質量。要建立后臺數據處理與前端信息錄入的互動機制，當管理會計需要新的業務信息或發現現有數據存在錯誤時，能夠通過系統完善，前后臺協調聯動，共同提升管理效率和數據質量。

3.3 實施全面預算管理，完善成本控制

全面預算管理在實踐應用中涉及多方面業務環節，應用得當能夠有效提升商業銀行的經營管理。商業銀行應逐步把業務預算、財務預算細化到各責任中心，制定合理的預算目標，如存貸款規模、業務結構、資產質量、收入、費用、利潤、資本占用、EVA、RAROC等。預算應區分條線、機構等不同維度，編制過程應橫向比較市場、同業發展情況。商業銀行涉及的責任主體主要包括機構、部門、人員等。從目前我國商業銀行成本核算模式來看，絕大部分銀行已經實現了機構維度的成本核算，但在部門、人員方面的核算尚未深入開展和應用，造成了部分成本管控的缺失。后續需加強部門、人 員的成本分攤，使之自己支配的費用與收入相匹配，對其成本進行有效核算和管控。

3.4 深化管理會計理念的傳導，強化對管理會計人員的培養

管理會計所涉及的管理理念、方法和工具應通過銀行管理部門或在商業銀行內部加強培訓和傳導，將管理會計理念深入經營管理者、深入經營管理決策。同時，建議銀行內部要建立有效的財務人員激勵機制，提升管理會計人員參與經營管理的主觀意識。要通過專業序列資格準入、職稱評定等途徑，強化管理會計人才的培養，提升管理會計人員的能力。

參考文獻

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