對會計核算體系中建立項目核算體系的思考

張曉川

摘 要：本文論述了項目核算在會計核算中的地位和重要作用，對項目核算的應用進行了舉例，從會計核算體系組成部分的層次，對項目核算體系設計應注意事項進行了分析，旨在倡導通過規范項目核算提高會計信息的實用性。

關鍵詞：項目核算 體系會計信息質量

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）11（c）-130-02

在經濟高度發展的今天，投融資活動越來越頻繁。財務信息是了解企業最直接綜合的一個渠道，具有不可替代的地位。但會計信息的質量，經常備受質疑，會計信息造假也時有發生。能否從會計核算體系設計的層次上，對改善會計信息質量提供一個有力的保障，是一個值得思考的問題。這其中，搞好按項目核算，是一個很好的方法。

1 項目核算在會計核算體系中具有內在的必要性和重要性

1.1 項目核算在會計體系中的地位

會計科目及其使用方法的規范只是會計核算體系的最基層。眾所周知，記載、描述經濟過程和結果，是會計的本質任務之一。從對事物進行記載和描述的一般邏輯來看，首先要具備文字和語法；其次是要有對事物的整體把握和認識；最后是運用一定的方法對事物的進行記載、描述。會計的任務之一既然同樣是記載、描述，相類似的，也要用到相關的語言，這就是專業的會計語言。會計語言也有最基本的文字、語法，就是會計科目及其使用方法。但文字和語法只是工具，無法自動生成文章。會計科目和使用方法規定的即使非常合理科學，也不足以較好地反映會計主體的經濟活動。要達到對經濟過程進行較為準確的記載和描述，還必須對經濟過程有一個整體、實質的把握，并且能按一定的結構，清晰地將經濟過程展示出來。也就是說，有了會計語言這個工具，還需要根據會計主體的特點，布局謀篇，對如何反映會計主體及其經濟活動，進行高一層次的，會計核算體系上的搭建和設計。

會計的主要工作要圍繞會計主體及其經濟活動這個對象展開。從會計主體本身來看，除了解其現存的狀況，就是要了解其創造價值的能力。能力是要通過具體的活動來反映的，就如同要了解一個人，除了看到一個現實的物質存在的人，更重要的是要看這個人能做哪些事。會計主體通過一次次的經濟活動來創造價值，所有活動累積起來形成了最終的經營成果。所以，把這些活動作為對象加以核算，反映其成效，就成了會計核算工作最重要的任務。會計核算中，按一定的結構對會計主體的經濟活動進行劃分，以其為對象進行的核算，就是項目核算。

項目核算在會計核算體系中，處于會計科目和使用方法基礎之上，達到完整準確核算結果之前，處于一個中間過程，結果通常是由過程來決定的，所以項目核算在會計核算中具有非常重要的地位。

1.2 項目核算重要性的體現

項目核算在經濟管理活動中的重要性，在許多方面都有具體的體現。 財務報告中披露重大事項時，會用到重大事項的相關財務數據，因此對重大事項進行單獨的項目核算，就成為一個必然的要求。日常的經濟管理也需要項目核算來提供基本的支持，某項投資的進度，某個產品型號、某個工程項目的盈虧，甚至于某個部門某項費用支出的正常與否，都可以作為單位項目來核算，實時為管理者提供分析數據。項目核算對管理會計的應用，對預算管理的開展等，都具有基礎的支持作用。

我國現行的財政預決算中，就很突出地反映了項目核算的重要性。財政支出分為基本支出和項目支出兩大部分，這種分類把基本支出以外的部分，都按項目來進行預決算，近年更是加大了對項目績效的考核，充分體現了按項目進行管理，按項目進行核算的思想。通過年初的預算安排，就能對各地各部門的重大項目安排一目了然。通過年底的決算，對各項目的進展也能十分方便的獲取。

有了比較規范的項目核算，企業的各類業務，甚至一個個具體的項目，就可以按照行業一般標準進行比對，這也方便了企業對標尋找不足，從監管的角度，也有利于查找舞弊。稅務機關就經常會按照項目收支的配比性，與行業一般利潤率進行比對等方法，來實施對企業的稅務檢查。

2 項目核算體系設計是發揮項目核算在會計核算體系中重要作用的關鍵

項目核算中會遇到很多問題，諸如項目核算不準確，記錯項目、亂攤費用等，這些都是可以通過審計檢查來發現糾正的。站在核算體系的角度，更加基礎的是核算項目的設置。核算項目與實際經濟活動項目，并不完全統一。經濟實體的具體的經濟活動不盡相同，不分項目性質，不分項目大小，事無巨細都進行同樣的項目核算，將浪費極大的核算資源，更重要的是，現實中的經濟活動都是相互關聯的，小的經濟活動很可能是為大的經濟活動服務，如果小的項目核算不能歸集到大的項目當中，那較大的經濟項目就得不到正確完整地反映。按什么層次來設置項目核算，如何將會計主體的所有活動涵蓋其中，就是一個很基本的問題。

這就需要站在全局的高度，對會計主體實際的經濟活動進行一個科學合理概括，設計一套適應會計主體的項目核算體系。一套科學合理的項目核算體系，就如同一套科學合理的科目體系一樣重要。可以大略地認為，會計科目體系主要是從經濟用途的方向上對經濟活動要素進行了歸納總結，而項目核算體系則是需要對會計主體所有經濟活動本身，在一個結構上進行歸納總結。項目核算體系的設計，需要對會計主體的經濟活動有全面而透徹的了解，是針對具體會計主體的核算體系設計的重要組成部分，是發揮項目核算在會計核算體系中重要作用的關鍵。

3 項目核算體系建設應考慮的幾個問題

會計主體的業務內容不同，具體的核算項目和核算體系自然也就不一樣。但從項目核算體系的建設的一般要求來看，是有一些可共同遵守的規律的，具體來說，要注意以下幾個方面。

3.1 項目核算體系的結構

項目核算體系也可以借鑒會計科目的做法，參照會計科目分為資產、負債、所有者權益、收入、損益，在基本分類下又設一級科目、明細科目的做法，對項目設計一個層次分類，有基本分類，有明細分類，有具體項目。例如，可以將項目的基本分類，設置為經營類、費用類、投資類、補助類、往來類。每個基本分類下，又可以按照會計主體的經營范圍和管理需要進行細致的分類，如經營類下，可以分為施工類、設計類、生產類等，按照管理的需要不斷細分，對會計主體的整個業務活動進行一個分類后，具體的項目只要明確其所屬分類，就可以很方便地進行各個層次的統計，了解會計主體的經營收支結構將變得很輕松。要保證結構上的完整性，能涵蓋會計主體的所有活動。會計主體的具體項目是經常變化的，但其業務范圍并不會頻繁變化，所以這個項目的結構體系是相對固定的，應該成體系。避免結構體系的散亂，也就使得整個項目體系變得有章可循。

3.2 項目設置的重要性原則

重要性原則是會計核算中很關鍵的一個原則，它的實質就是對事物的管理中“抓主要矛盾，抓主要矛盾的主要方面”。項目核算中，對哪些項目進行單獨核算，對哪些項目可以合并簡化核算，同樣要遵循重要性原則。對那些不具有單獨核算價值的項目應該簡化歸并核算，這可以大大節約核算資源，同時讓會計主體的重要收支變得很清晰。

3.3 劃分一般期限項目與永續項目

會計主體的活動，有的是有期限的項目，比如施工項目在竣工決算之后，項目就結束了；某個大型的活動，活動結束，項目也就結束了，這些項目存在的期限可能只是很短的時間，也可能跨年。而有的項目，比如將費用中的日常辦公當做一個項目來進行管理，則此項目就是永續的，對這類項目的核算，是要分年度的。

3.4 項目核算體系設計應考慮與科目體系的協同作用

項目核算體系不能代替會計科目體系，二者可以相互補充。項目可以通過科目體系來了解具體的支出內容，比如可以知道一個項目的支出結構，發生了多少人工費，材料費，有多少周轉金，產生了多少存貨?？颇靠梢酝ㄟ^項目體系來了解某個科目具體都發生在了哪些項目上。

4 對項目核算工作的展望

總的來說，一個優秀的會計核算體系，離不開一套科學的項目核算。從更高的一個層面來看，當前的會計科目核算體系，可以看成是一維體系，加入項目核算體系之后，就可以構建成二維體系，這相當于從一條線擴展到了一個平面，對企業財務狀況的反映變得更加完整。在當前核算體系的基礎上，通過項目核算體系的輔助，將會大大提高會計核算信息的可用性，進一步提高會計信息在經濟管理中的基礎作用。

就當前的應用實踐來看，國家對重要事項的披露是有制度的規定的，如果在此基礎上，進一步對重要項目的核算和披露加以規范，無疑將進一步促進會計主體的管理能力以及相關方對會計主體的更好的了解，可以展望，對項目核算加以規范，并上升到制度要求的層面，將是以后提高會計信息質量的一個重要方向。