美國(guó)稅改的一點(diǎn)啟示

王淑清

摘 要：美國(guó)稅收實(shí)行分稅制，以直接稅和所得稅為主，法制化程度高，高度規(guī)范。本文探討了美國(guó)稅收改革的思路，《減稅與就業(yè)法案》的具體內(nèi)容，以及我國(guó)對(duì)美國(guó)稅改法案的應(yīng)對(duì)。

關(guān)鍵詞：稅收改革 稅收收入 美國(guó)稅收

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）01（c）-061-02

美國(guó)的稅收制度經(jīng)過(guò)上百年的更新與修改，現(xiàn)在可以說(shuō)是非常完善了。但是美國(guó)經(jīng)過(guò)2008年次貸危機(jī)后，雖然經(jīng)濟(jì)已經(jīng)完成復(fù)蘇，但是還有財(cái)政壓力、貧富差距過(guò)大、市場(chǎng)資源扭曲等一系列問(wèn)題亟待解決。稅收是國(guó)家調(diào)節(jié)和干預(yù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)生活的重要手段之一，主要功能表現(xiàn)在籌集公共資金、調(diào)整收入支配、調(diào)節(jié)資源配置等。而近些年來(lái)美國(guó)稅制在這些方面的功能備受質(zhì)疑。

2017年11月2日，美國(guó)眾議院頒布了《減稅和就業(yè)法案》。法案中不僅涉及個(gè)人所得稅率的變化，還將公司稅率下調(diào)至20%，鼓勵(lì)美國(guó)企業(yè)把就業(yè)崗位和業(yè)務(wù)帶回美國(guó)。稅改法案明確把更簡(jiǎn)化、更公平、激勵(lì)經(jīng)濟(jì)更快增長(zhǎng)作為聯(lián)邦稅制改革的目標(biāo)，主要表現(xiàn)出結(jié)構(gòu)調(diào)整的特點(diǎn)，減少了稅收支出并加強(qiáng)反避稅建設(shè)。稅改法案的公布，表明美國(guó)稅改正在加速推進(jìn)。

1 美國(guó)稅制的特點(diǎn)

美國(guó)是一個(gè)由三級(jí)政府（聯(lián)邦、州和地方）構(gòu)成的聯(lián)邦制國(guó)家，三級(jí)政府各自行使屬于本級(jí)政府的稅收立法權(quán)和征收權(quán)。聯(lián)邦稅以所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅為主體，州稅以所得稅和消費(fèi)稅為主體，而地方稅以房產(chǎn)稅為主體。概況來(lái)講，美國(guó)稅制有以下幾個(gè)特點(diǎn)。

第一，美國(guó)的稅收制度實(shí)行分稅制。聯(lián)邦、州和地方分別進(jìn)行稅收的立法和征管，相互獨(dú)立、高度規(guī)范、法制化程度高。美國(guó)的稅收以聯(lián)邦稅為主，州政府的稅法需與聯(lián)邦稅法和利益一致。地方政府的稅收立法權(quán)在州政府。

第二，美國(guó)稅收收入中以直接稅和所得稅為主體。在諸多稅種中，個(gè)人所得稅能夠很好地調(diào)節(jié)居民收入分配，在美國(guó)稅收收入中比例占到了70%以上。

第三，同多數(shù)國(guó)家一樣，美國(guó)實(shí)行的也是多稅制度。美國(guó)稅收制度經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的不斷改革和完善，逐步確立了以個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅為主體，涵蓋公司所得稅、遺產(chǎn)稅、禮品稅、消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)稅等主要稅種的復(fù)合稅收體系。

2 美國(guó)稅收收入結(jié)構(gòu)分析

美國(guó)稅收收入由聯(lián)邦稅收、州政府稅收、地方稅收三部分組成。三級(jí)政府稅制相對(duì)獨(dú)立，稅收收入比重也相對(duì)穩(wěn)定，大約在 6：2：2。聯(lián)邦稅收由所得稅（個(gè)人、企業(yè)）、社會(huì)保險(xiǎn)稅、消費(fèi)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、關(guān)稅組成。2016年，聯(lián)邦稅收收入在聯(lián)邦總收入中的比例達(dá)到95.26%。個(gè)人所得稅在聯(lián)邦稅收收入中占比最高，達(dá)到約50%；其次是社會(huì)保險(xiǎn)稅約占36%，企業(yè)所得稅約10%。州政府稅收主要由所得稅、一般消費(fèi)稅和總收入稅構(gòu)成，2016年分別約占州政府稅收收入40%和32%。財(cái)產(chǎn)稅是地方稅收的主要來(lái)源，近年來(lái)平均占比高達(dá)75%左右。

3 美國(guó)稅制改革的思路

自1986年里根政府稅改以來(lái)，美國(guó)現(xiàn)行聯(lián)邦稅制已經(jīng)運(yùn)行了長(zhǎng)達(dá)30年之久，一直支撐著美國(guó)經(jīng)濟(jì)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，但2008年爆發(fā)的美國(guó)金融危機(jī)，徹底暴露了這套稅制的局限性。最近十年來(lái)，聯(lián)邦政府債務(wù)翻了一番多，而現(xiàn)行稅制并沒(méi)有能籌措充足的財(cái)政資金。因此，美國(guó)朝野早就提出，如不進(jìn)行綜合稅改，就不能解決財(cái)政治理與振興經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。經(jīng)過(guò)幾屆國(guó)會(huì)的努力，聯(lián)邦稅制改革逐步推進(jìn)，國(guó)會(huì)內(nèi)部還進(jìn)行了正式立法前的準(zhǔn)備工作。最終稅改方案將會(huì)綜合美國(guó)國(guó)內(nèi)的各種稅改思想，凝聚社會(huì)的共識(shí)。

第一，實(shí)行綜合稅制改革，增加財(cái)政收入是稅制改革的主流思想。綜合稅改是對(duì)稅收制度的根本性改革，或是對(duì)兩種以上具體稅收制度的改革，如同時(shí)改革企業(yè)和個(gè)人所得稅。綜合稅改的政策選項(xiàng)主要包括修訂稅基、擴(kuò)大稅收范圍、對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行全面或部分修訂等。美國(guó)朝野各界的稅改爭(zhēng)論更加傾向于進(jìn)行綜合稅改，例如改革美國(guó)的國(guó)際稅制，為促進(jìn)跨國(guó)企業(yè)海外盈利盡快回歸。通過(guò)稅制改革強(qiáng)化稅收管理，降低稅收封頂、加強(qiáng)信息披露、防止作弊。主要思想都是著眼于聯(lián)邦財(cái)政困難的現(xiàn)狀，通過(guò)稅制改革，重振美國(guó)經(jīng)濟(jì)。

第二，改革所得稅制以增加財(cái)政收入。所得稅改革的核心是擴(kuò)大稅基。國(guó)會(huì)要求盡量削減或廢除稅式支出相關(guān)政策，其中包括自住房屋抵押貸款利息折扣、房產(chǎn)稅折扣等。此外還有一些擴(kuò)大稅基的政策領(lǐng)域，例如，通過(guò)對(duì)大型穿透企業(yè)的征稅將 增加財(cái)政收入，而確立降低海外企業(yè)遞延利潤(rùn)的征稅政策，也有助于增加財(cái)政收入。所得稅改革要簡(jiǎn)化征收程序，降低個(gè)人所得稅和公司所得稅法定稅率，并減少個(gè)人所得稅納稅標(biāo)準(zhǔn)檔數(shù)。擴(kuò)大稅基將部分抵消降低稅率后的財(cái)政收入損失，再適當(dāng)增加其他增收措施，就能在十年的預(yù)算窗口期內(nèi)實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入中性。

第三，順應(yīng)全球化潮流實(shí)施新型消費(fèi)稅制。美國(guó)國(guó)內(nèi)呼吁把聯(lián)邦所得稅體制改造成消費(fèi)稅制度的聲浪越來(lái)越高。為了增加聯(lián)邦財(cái)政收入，有經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出單一稅的建議，認(rèn)為聯(lián)邦政府應(yīng)當(dāng)實(shí)施增值稅、零售稅、單一稅的綜合稅制。所謂單一稅，是針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得征收的工薪稅與現(xiàn)金流轉(zhuǎn)稅，這部分納稅本質(zhì)上相當(dāng)于增值稅，但是要從中間去除養(yǎng)老金繳費(fèi)和工資部分作為稅基繳稅，一些個(gè)人消費(fèi)部分也將不計(jì)入稅基。實(shí)施增值稅和零售稅都將提高聯(lián)邦政府財(cái)政收入，開征環(huán)境保護(hù)稅或者金融企業(yè)稅也可以增加財(cái)政收入。

第四，調(diào)整稅式支出政策使聯(lián)邦稅制更加科學(xué)。聯(lián)邦政府的稅式支出政策涵蓋很廣，面對(duì)每年減收財(cái)政收入數(shù)額巨大的嚴(yán)重扭曲，長(zhǎng)期以來(lái)各種利益集團(tuán)不斷呼吁聯(lián)邦政府盡快研究改革稅式支出的方案。2016財(cái)年預(yù)算報(bào)告提出了通過(guò)限制分項(xiàng)抵扣、減少納稅義務(wù)的思想，其核心是減少各州較高所得納稅人的抵扣數(shù)值。這項(xiàng)政策與AMT綜合調(diào)整后，將進(jìn)一步降低優(yōu)先項(xiàng)目的抵扣數(shù)值。有人估計(jì)，限制州與地方稅收抵扣后，個(gè)人所得稅率將下降50%，同時(shí)財(cái)政收入仍能保持中性。

4 《減稅與就業(yè)法案》

為了配合國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，做強(qiáng)制造業(yè)，提升美國(guó)全球競(jìng)爭(zhēng)力，美國(guó)聯(lián)邦政府加快推進(jìn)稅制改革。2017年11月2日，美國(guó)眾議院共和黨人公布了長(zhǎng)達(dá)429頁(yè)的《減稅與就業(yè)法案》。法案擬對(duì)美國(guó)的境內(nèi)外企業(yè)和家庭進(jìn)行減稅，并鼓勵(lì)境外企業(yè)把留存在外的收入帶回美國(guó)。法案的主要內(nèi)容包括以下方面。

第一，企業(yè)所得稅。稅改方案將企業(yè)稅從35%下調(diào)至20%，一次完成減稅。對(duì)于非公司體制的小企業(yè)收入，則征收不超過(guò)25%的稅率。對(duì)帶回美國(guó)的海外收入也有大規(guī)模減稅，現(xiàn)金類資產(chǎn)和工廠設(shè)備等流動(dòng)性不強(qiáng)的投資稅率分別為12%和5%。企業(yè)可以分10年完成納稅。據(jù)高盛估計(jì)，美國(guó)企業(yè)的海外留存收入達(dá)到3.1萬(wàn)億美元。

第二，個(gè)人所得稅。稅改方案對(duì)個(gè)人減稅。據(jù)估計(jì)，對(duì)于一個(gè)年收入5.9萬(wàn)美元的中等收入四口之家來(lái)說(shuō)，每年能少納稅1182美元。具體而言，個(gè)人所得稅率從7檔合并到了4檔。對(duì)于共同報(bào)稅的夫婦，起征點(diǎn)為年收入2.4萬(wàn)美元。4檔稅率則分別為12%（年收入低于9萬(wàn)美元）、25%（年收入低于26萬(wàn)美元）、35%（年收入低于100萬(wàn)美元），以及對(duì)于年收入高于100萬(wàn)美元的人群，征收39.6%的稅。兒童稅收抵扣從1000美元上調(diào)至1600美元。

第三，遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅也基本被廢除。從2018年起，遺產(chǎn)的免稅額度從560萬(wàn)美元提高到1100萬(wàn)美元，然后在6年期間逐步廢除。這是此前民主黨抨擊特朗普借稅改為富人“送禮”的方案之一。

在減稅的同時(shí)，一些原本的抵扣優(yōu)惠也被取消或是縮水。慈善捐贈(zèng)抵稅繼續(xù)保留，但房屋抵押貸款利息抵扣縮水一半。各州與本地的稅收抵扣被加以上限，學(xué)生貸款利息、醫(yī)療費(fèi)用、搬遷、贍養(yǎng)費(fèi)支付的稅收抵扣都遭到了取消。

稅改法案將刺激美國(guó)的企業(yè)投資和居民消費(fèi)，也有利于美國(guó)境外公司的利潤(rùn)和資本回流，帶動(dòng)美國(guó)的就業(yè)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。據(jù)估計(jì)，稅改計(jì)劃將會(huì)使美國(guó)GDP增加9%，還能創(chuàng)造不少于200萬(wàn)份新的工作崗位，這是美國(guó)史上最大規(guī)模的減稅。

5 中國(guó)對(duì)美國(guó)《減稅與就業(yè)法案》的應(yīng)對(duì)

美國(guó)作為全球資本市場(chǎng)的核心，這一重大的稅改政策必將給全球經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)帶來(lái)深遠(yuǎn)的影響。它的影響不僅是對(duì)全球降稅的示范效應(yīng)，還將直接沖擊各國(guó)的國(guó)際投資與貿(mào)易活動(dòng)。自十八大以來(lái)，我國(guó)的稅制改革也在穩(wěn)步推進(jìn)，我們應(yīng)積極研究美國(guó)稅改動(dòng)向，并趁機(jī)加快推動(dòng)稅制改革。具體來(lái)說(shuō)，我國(guó)應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下幾方面措施。

第一，抓住當(dāng)前國(guó)際范圍內(nèi)新一輪稅制調(diào)整的時(shí)機(jī)。我國(guó)現(xiàn)在營(yíng)改增稅制改革已經(jīng)全面鋪開，在全國(guó)各領(lǐng)域統(tǒng)一征收增值稅，取消營(yíng)業(yè)稅，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)“質(zhì)變”。在國(guó)際稅收合作方面我國(guó)也深度參與BEPS計(jì)劃設(shè)計(jì)、監(jiān)督和審議，極大地提升了中國(guó)以及新興經(jīng)濟(jì)體在國(guó)際經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的話語(yǔ)權(quán)，并將推動(dòng)重塑國(guó)際稅收規(guī)則體系。我國(guó)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)通過(guò)降稅和減費(fèi)降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，給企業(yè)提供友好平等的市場(chǎng)環(huán)境，并積極參與BEPS后續(xù)行動(dòng)，支持我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際合作。

第二，并行推進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)政策改革。隨著我國(guó)長(zhǎng)期人口結(jié)構(gòu)的改變，一方面是人口老齡化，需要財(cái)政資金投入以積極應(yīng)對(duì)，另一方面生育政策的調(diào)整，也需要從財(cái)政、稅收、社保政策等多方面給予支持。美國(guó)在這方面有很好的經(jīng)驗(yàn)，所以無(wú)論是育兒政策、教育政策、衛(wèi)生醫(yī)療政策等，都可以考慮以稅收優(yōu)惠、減免、扣除、補(bǔ)貼等多種措施，推動(dòng)企業(yè)在這些領(lǐng)域進(jìn)行積極投資。這些我們都應(yīng)積極研究并且盡快開展，加快個(gè)人所得稅改革，實(shí)現(xiàn)綜合征稅，讓利于民。

第三，加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算工作、實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期收支管理基本平衡。這方面需要汲取美國(guó)當(dāng)前財(cái)政嚴(yán)重透支，收入結(jié)構(gòu)失衡、積重難返的教訓(xùn)，實(shí)行財(cái)政收入與財(cái)政支出動(dòng)態(tài)掛鉤，防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在控制支出方面，通過(guò)提高行政人員素質(zhì)和優(yōu)化行政組織，提高政府部門工作效率，降低行政管理成本。推進(jìn)依法行政，強(qiáng)化行政監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、財(cái)政增收、國(guó)家治理與社會(huì)政策改革同步發(fā)展。

6 結(jié)語(yǔ)

經(jīng)過(guò)2008年的金融危機(jī)，美國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)完成復(fù)蘇，然而固有的制度慣性仍然沒(méi)有打破，造成那次經(jīng)濟(jì)大衰退的制度性因素有待破除，美國(guó)稅改案就是這種現(xiàn)實(shí)改革的需求造成的。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)正在轉(zhuǎn)型中，也面臨著諸多難題：經(jīng)濟(jì)放緩，企業(yè)稅負(fù)高，市場(chǎng)活力變差；貧富差距大，個(gè)人所得稅不能很好的調(diào)節(jié)居民收入分配；人民幣走低，資金大量外流以及日漸突出的老齡化問(wèn)題。我們應(yīng)積極研究美國(guó)稅改動(dòng)向，積極推進(jìn)我國(guó)的稅制改革，降低企業(yè)稅率，改革所得稅征管辦法，研究制定房產(chǎn)稅和環(huán)保稅，通過(guò)改革激發(fā)市場(chǎng)活力，推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)再上一個(gè)新臺(tái)階。

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