淺析高新技術企業會計核算存在的問題和改善措施

王芳

摘 要：國家為扶持高新技術企業開展研究開發活動，提高企業競爭力，出臺了大量的稅收優惠政策。許多企業雖然非常重視并應積極參與高新技術企業的評審（復審），但由于沒有按評審要求進行日常財務核算，導致資料準備出現失誤，影響評審結果。本文從會計核算存在的問題入手，探討在會計核算層面可行的改善措施，希望能給參與高新技術評審的企業提供一些幫助。

關鍵詞：高新技術企業 高新評審 會計核算

中圖分類號：F276.44 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）07（c）-103-02

1 高新技術企業的概念

高新技術企業指的是在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊一年以上的居民企業，持續進行研究開發與技術成果轉化，能夠形成企業核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動的企業。

開展高新企業評審，可以促進科技創新、推動產業結構調整，通過評審的企業可以享受企業所得稅優惠從25%降到15%，降幅達40%，研發費用可以50%加計扣除，這項優惠政策就能為企業創造大量的經濟效益。同時各地區都出臺了大量的優惠政策，高新企業可以優先享受。

2 高新技術企業認定條件對會計核算提出的要求

高新企業評審標準側重高新收入占比、研發費用歸集、研發能力評估，這三方面對企業的會計核算都提出了較高的要求。

2.1 對高新產品（服務）收入核算的要求

高新評審標準對高新技術產品（服務）收入占比有明確的要求：高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入60%以上。

高新技術產品（服務）的收入是指企業擁有在技術上發揮核心支持作用的知識產權的所有權所轉化出的產品實現銷售收入。如果是外購或與他人共享的知識產權都不能算是自有知識產權。

這就要求企業應當針對高新收入單獨核算，具體到會計賬務核算上來說，要按照不同的高新產品來設置會計科目，例如：主營業務收入—高新收入—A產品。同樣對應的高新產品的成本也要按產品分別設置。

2.2 對研發費用核算的要求

高新企業評審標準對企業研發費用占比有明確的要求：最近一年銷售收入≤5000萬元的企業，比例不低于5%；最近一年銷售收入≤2億元的企業，比例不低于4%；最近一年銷售收入2億元以上的企業，比例不低于3%。除此之外，還明確了研發費用的內容和種類。

因此，企業在開展研發費用會計核算時，按高新研發費用—研發項目—研發費用分類（三級）來歸集。同時還要根據分類標準，認真識別每一筆費用的實質，挑選符合評審標準的，計入高新研發費用科目，不符合的應當計入非高新研發費用科目。

2.3 對科技成果轉化能力的要求

高新企業評審時技術專家會根據企業科技成果轉化總體情況和近3年內科技成果轉化的年平均數進行綜合評價，對企業“科技成果轉化”能力進行專項評審。“科技成果轉化”是指利用企業研發的“專利、著作權證書、圖紙等”科技成果，開展試驗、開發、應用、推廣直至形成新產品、新工藝、新材料，發展新產業等。當“科技成果轉化”為新產品時，應當符合高新技術產品收入的會計核算要求。

3 高新技術企業會計核算存在的問題

3.1 高新產品（服務）收入核算存在的問題

企業核算收入一般都采用傳統的“營業收入”科目，下設“主營業務收入、其他業務收入”兩個二級科目，這種核算方法能夠滿足財務報表的需要，但對高新產品沒有加以區分，不利于及時管理“高新收入占比”這個重要評審指標。待到開展高新評審時，用傳統核算方式下高新收入的歷史數據并不清晰，無法直接提取，需要重新整理三年的收入數據，這樣一來申報期間的工作量大增，倉促之間即使發現問題也已經滯后，很容易對評審結果產生不利影響。

3.2 高新技術企業研發費用核算存在的問題

3.2.1 研發項目變動導致費用核算偏差

眾所周知，研發項目開展過程中可能會中斷、暫停、合并、分立等情況。財務人員如果不能及時了解上述變動，就有可能會出現研發費用核算偏差，比如：將已合并的項目費用計入未合并之前的項目、對已停止的項目仍然歸集費用、已分立項目仍然按分立前的項目歸集費用等，以上種種都會影響研發費用申報資料的準確性，導致評審專家對開展研發活動的真實性產生疑慮。

3.2.2 研發費用未按正確分類歸集

財務人員如果不能準確把握高新企業評審要求中列示的研發費用種類的話，可能會把非高新的費用也計入到高新的研發費用中。

例如：高新企業認定標準中，只把研發人員的工資薪金、基本的五險一金、外聘的科技人員的勞務報酬，歸集為直接人工費用。除此之外，餐補是不能作為高新的研發費用的。再比如，在研發項目進行到不同階段時，發生的材料費有不同的用途，有的用于研發試驗、有的做樣機，還有的用于中試。歸集材料費時需要區分用途。如果統一計入試驗領料中，會導致材料費用分布的不合理，研發項目的真實性也會受懷疑。

3.2.3 研發費用分攤無依據

研發活動中使用的固資和無形資產產生的折舊和攤銷需要按研發項目分攤，特別是共用的資產，需要按不同項目的工作量計算分攤。如果研發管理人員對于共用設備的分項目工作量統計不清晰，會導致財務人員只能簡單算術平均一下就入賬。這樣的簡單分攤，不能準確反應資產使用情況，會導致研發費用失真。

3.2.4 費用審批手續不齊備

通常企業財會制度會規定費用報銷一定要經過審批，目的是通過管理層審批來驗證該項費用的用途及真實性。這一點在高新申報上還有一個意義，就是能幫助財務人員通過審批結果確認是否計入高新的研發費用中。如果手續不齊備，首先就違反了費用報銷的管理制度；其次也無法證明該項費用是否與研發項目相關。

3.2.5 委托外部研發開發費用缺少實際費用清單

高新企業認定標準中，對委托外部研發特別是委托關聯企業進行的研發的費用做出了規定，不但要求委托開發活動成果為委托方所有，還要求受托方必須提供清單，委托方只能按實際發生費用的80%計入研發費用。許多企業收到委托開發活動的發票后直接100%計入委托開發費用，超出標準的20%沒有轉入非高新的費用。

3.2.6 其他費用超范圍

高新企業認定標準規定了計入研發費用的其他費用不得超過研發費用總額的20%。其他費用是指與研究開發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、研發保險費，研發成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。

不屬于上述內容的費用，比如研發活動中的招待費、廣告費應當轉入非高新的研發費用中。

4 高新技術企業會計核算的改善措施

4.1 高新收入核算的改善措施

首先，確認的高新收入應當屬于國家鼓勵的產業范圍之內。其次，開具銷售發票時應當注意：如果銷售的是純軟件，發票上的名稱應當與軟件著作權證書上的名稱一樣（包括版本號）；如果銷售的是包含嵌入式軟件的產品，在發票備注欄內注明該嵌入式軟件的名稱（包括版本號），并且與軟件著作權證書上的名稱一致。

其次，高新產品收入對應的自有知識產權的著作權證書必須在提交申請認定資料之前就獲得。

最后，設置三級明細科目：主營業務收入—高新收入—AAA產品，收入入賬時按發票上注明的高新產品計入相應的三級明細科目。這樣做可以隨時統計“高新收入占比”這個重要指標，做到心中有數。在整理申報資料時，也可以直接導出高新收入明細賬數據，按要求整理格式即可。

4.2 高新技術企業研發費用核算的改善措施

想做好研發費用核算工作，還需要做到以下幾點。

4.2.1 編制《研發項目計劃書》等文件

首先，由研發部門根據研發行為的客觀規律和實際情況來編制《研發項目的計劃書》。《研發項目計劃書》內容應包含：立項依據，研究開發內容和目標，研究開發方法及技術路線，現有研究開發基礎，計劃工作進度，費用預算情況，人力資源安排。公司管理層應當充分審議《研發項目計劃書》，同時形成《立項決議》。財務部門應當根據簽發的《研發項目計劃書》中列示的項目名稱、項目周期、預算編制、人員安排等資料，分類歸集該項目費用，形成會計賬和研發項目費用輔助賬。

其次，定期由研發部門編制《研發項目變動表》，詳細記錄研發項目的分立、合并、延期、人員變動、預算調整各種情況，經過研發管理層批準后，提交財務部門，用做進行研發費用歸集統計工作的重要依據。

每期末，財務人員都應當依據《研發項目計劃書》《立項決議》《項目變動表》對研發費用科目進行復核，從財務角度審核研發費用的合理性、真實性。

4.2.2 設置會計科目

為了能夠準確的核算企業研發活動中實際發生的各項費用，企業應當按照高新企業評審標準中已經明確列示的費用分類設置研發費用輔助賬。

在實際賬務處理中有兩種處理方法。

第一種：可以直接在“管理費用”下按高新標準設置“研發費用”二級明細會計科目。在日常的核算中，應當分別對每一筆研發費用增加用于識別研發項目的標識，便于統計項目費用和編制申報資料。整理申報資料時，導出高新費用明細賬數據，按特別增加的研發項目的標識整理分項目研發費用申報資料。

第二種：可以在“研發費用”下按高新標準設置研發項目作為三級科目，然后在每個項目下再設置具體的費用科目作為四級明細科目。例如：“管理費用—研發費用—A項目—直接人工”“管理費用—研發費用—A項目—試驗領料”等。

整理申報資料時，按研發項目導出高新費用明細賬數據，按申報表格要求整理下格式即可。

4.2.3 明確費用分攤依據

研發人員工資人、社保（補充保險按其他費用歸集）、勞務報酬的分攤，應當根據研發管理部門提供的分項目的出勤表來計算分攤。一人參與多個項目的，需要計算研發人員當月參與每個項目的工作量，再將費用分攤到每個項目中去。

無形資產攤銷、固定資產的折舊的分攤，應當根據研發管理部門提供的與項目相關的資產工作量統計表，計算分攤并計入相應的費用明細科目。

試驗領用材料、中試費用入賬時，依據領料單上注明的研發項目和用途計入相應的費用明細科目中。因此，領用材料的人員需要在領料單上注明用于哪個研發項目，實驗目的是作為試驗領料或還是中試用料。

4.2.4 完善審批手續

設計費用一般是研發人員開展設計活動所產生的費用，需要有研發管理層的審批手續且能證明與項目相關。報賬人員填寫報銷審批單時，應注明費用歸屬的研發項目。財務部門依據報銷審批單上注明的研發項目，才能計入相應的費用明細科目中。

4.2.5 委托外部研發開發費用

委托外部研發開發費用入賬，需要委托方與受托方簽訂合同，按合同約定及完工進度開票，開發完成的知識產權應歸屬委托方所有。合同應在科技部門備案。如果是關聯方提供的委托研發服務，還需要提供受托方開發費用清單，按實際發生額的80%計入委托方研發費用總額。財務人員應當審核合同、發票、費用清單（關聯方）的內容是否與研發項目相關，清單中的費用是否分類列示，符合這些要求的才能計入項目研發費用。

4.2.6 其他費用

對于其他費用的核算，一定要按照要求將嚴格區分是否與項目相關，與研發項目相關的補充保險、資料費用、鑒定費用、翻譯費、知識產權申請費等才能計入高新研發費用中。財務人員除了及時入賬外，還應當控制其他費用總額不得超過研發費用總額20%的上線。

綜上所述，管理層應當予以充分重視，統一部屬，合理安排研發部門、財務部門和其他相關的部門協調配合，切實完成研發創新工作和會計核算。

參考文獻

[1] 陳文菁.高新技術企業會計核算淺析[J].中國鄉鎮企業會計， 2016（2）.

[2] 吳福喜.高新技術企業會計核算與納稅籌劃要點分析[J].財政與稅務，2014（1）.