國有企業內部審計存在的問題與對策研究

韓思蒂

摘 要：國有企業在國民經濟中占據主導地位，國有企業的經營發展直接關系到國家的經濟命脈。近年來國有企業改革正在走向深入，供給側改革促進產業升級換代，在此過程中國有企業內部審計對提升經營管理水平作用顯著。國有企業的內部審計是在國有企業內部設立的，由企業相關工作人員組成的專門機構。內部審計的目的在于通過對企業管理活動、經營方案、工作人員執行情況等的監督評價，完善企業經營管理，促進資源合理配置，優化企業內部結構。

關鍵詞：國有企業 內部審計 經營管理

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）08（b）-129-02

1 國有企業內部審計概述

國有企業內部審計是一項獨立、客觀的監督與評價活動。審計人員通過對企業的經濟活動、財務收支、資金使用效率進行分析，對企業的經營現狀給予客觀評價，進而發現存在的問題，并提出解決方案，以服務于企業未來的發展。審計的目的是為了加強企業內部控制，改善經營管理，提高經濟效益，最終實現企業的戰略目標。

國有企業內部審計的范圍包括財務收支審計、經濟責任審計及內部控制審計。財務收支審計即對企業的財務狀況進行的審計，確保企業在合法經營的情況下，對企業的資產、負債以及所有者權益等方面的真實性、合理性與合法性進行審計，全面客觀地評價企業財務狀況。資產方面，財務收支審計主要核實其實物實存數量及質量是否與賬面相符；負債及權益方面，財務收支審計利用函證的方法對債權債務的真實性進行核對。經濟責任審計是指對企業管理者的經濟活動進行的審計工作，它對管理者在任職期間的經營活動進行審計。經濟責任審計的重點是財務經濟責任，其他責任則作為輔助性評價標準存在。內控制度審計主要是指對企業內部控制制度的有效性進行的審計。內部控制與內部審計存在相輔相成的關系，有效的內部控制制度，可以促進內部審計的發展，使內部審計發揮更好的作用，而內部審計所提供的客觀有效的評價可以促使國有企業管理者完善內部控制制度，作出更好的經營決策。

2 目前國有控股電機制造企業內部審計存在的問題

2.1 審計計劃制定不合理

在實際工作中，審計計劃只針對企業當前的發展狀況進行制定，對于未來將可能發生的情況考慮過少，導致審計工作過程中面對突發狀況手足無措，無法及時更新審計計劃以適應實際情況的變化；內部審計工作的重點仍然放在事后監督，而事前以及事中審計工作的開展并不多見，這就體現了審計計劃缺乏前瞻性；大部分國有控股電機制造企業內部審計在制定審計計劃時，對定量和定性的結合運用不充分，導致對風險的評估存在一定的不足。

2.2 對內部審計結果建議應用不充分

在實際工作中，國有控股電機制造企業內部審計的審計工作側重于事后監督，主要在經濟活動發生后對已經發生的事項進行審計，著重查找問題和追究責任，企業領導往往更加重視審計決定的落實，忽視了審計建議的采納；國有控股電機制造企業的分子公司或事業部對內部審計的認識不充分，他們認為自己的工作領域只有自己了解其業務情況，認為審計工作人員的建議并不可取，最終都導致審計建議的應用情況不充分。

2.3 內部審計機構獨立性差

獨立性作為內部審計工作的靈魂，是進行審計工作所必須遵循的原則。內部審計機構應當獨立于企業其他管理機構，只對經營管理行為作出客觀評價。我國有關內部審計的法律法規尚未明確規定內部審計機構在各單位、各部門中的地位，同時對隸屬關系也未作出要求，這使得國有制造業企業內部審計在企業機構中處于尷尬的局面。內審工作人員在名義上雖然理論上應當只對董事會負責，但在實際工作中，由于審計工作涉及到各個組織部門的利益鏈條，內審工作人員的行為活動必然受到外界的各種壓力。同時內審工作人員出于對自身利益的考慮，導致工作結果不夠客觀完整甚至存在失真情況。由于企業對審計的重視程度較低，有些內審工作人員并非專職審計工作，導致存在一些審計工作者身兼多職，在從事審計工作的同時還兼有其他工作。

2.4 審計質量較低

在實際工作中，專職的內部審計工作人員的知識結構往往無法滿足企業內部審計要求，對公司經營管理很難提出建設性意見。在會計工作中，以往的手工記賬被計算機記賬所替代，儲存介質由紙質賬本進步為計算機與紙質儲存的結合運用。但在實際審計工作中，內部審計的方法仍然保持落后的狀態，一些經濟活動的流程監控不到位，不能與計算機同步，直接影響了工作質量和效率。信息技術的普及使內部審計面臨了更多的財務數據，內審工作人員要從如此多的財務數據中分析找出有用的審計線索也成為一大難題。

3 國有控股電機制造企業內部審計問題的產生原因

3.1 對內部審計目標認識不充分

內部審計的目標主要是通過對企業管理活動以及經營策略的審查評價，出具客觀可靠的審計報告，對企業經營管理中存在的問題提出建議與解決方法，最終促進企業經濟效益的提高。審計目標要得到較好的發揮，內部審計就必須依法履行職能。在實際工作中，多數企業的管理者對內部審計職能的理解并不全面，認為審計就是查賬，僅僅對財會信息質量作出監督檢查，突出“監督”職能，往往忽視了內部審計服務與評價的職能。另外，受到固有觀念的影響，內審負責人在制定審計計劃時往往依賴于規章制度以及上級意見，而管理層更加關心經濟活動發生之后的結果，而對未來可能產生的風險不夠重視，導致審計計劃更加偏重事后監督。

3.2 對審計成果運用的重視程度較低

內部審計人員往往認為審計決定的下達就意味著審計工作的結束，至于審計建議是否得以運用根本不予重視。除內審人員外，多數國有電機制造企業尚未建立有關制度表明審計建議必須充分運用到工作中去，尚未意識到審計建議的重要作用，使得審計成果的重要性更低。

3.3 審計機構設置不合理

任何工作的順利開展都要以合理的企業組織結構為基礎。獨立性原則是內部審計的靈魂，是區別于企業內部其他職能部門的重要標志。目前，國有控股電機制造企業的內部審計部門人員少，在進行內部審計時，審計部門的工作人員往往是由紀檢部門、財會部門等臨時組織。企業內部機構設置不合理導致內部審計部門的獨立性受到挑戰，在進行內部審計工作時，審計質量的客觀性、公正性、效率性也無法達到。

3.4 審計人員素質良莠不齊

在實際工作中，作為國有企業，由于行業的限制因素，導致在招聘工作人員時無法吸引大量優秀人才，高學歷人才往往由于國有企業薪資待遇較低而選擇其他企業就職。另外，對于內部審計人員的職業繼續教育的缺失也是導致其專業素質不高的主要因素。

4 解決內部審計問題的對策

4.1 明確內部審計的目標定位

內部審計的目標主要包括對企業經營活動進行監督，確保其符合法律法規。當前國有控股電機制造企業面對的風險日益嚴峻，企業要充分認識風險防范的重要性，對內部控制與內部審計工作給予足夠的重視。

4.2 提高內審人員的工作積極性

作為企業內部審計部門，要提高其工作積極性，就必須保持內部審計的獨立性，賦予內審工作人員糾錯權和處罰權，使內審人員在審計工作中遇到問題能及時糾錯并能予以處置。在這樣的前提下，內審人員的工作積極性必然得到大幅的提升。國有控股電機制造企業應當實行激勵制度，建立良好的內部運行機制，做到獎懲分明，積極鼓勵內審工作人員做到工作創新，對于提出有效工作方法的內審人員予以獎勵。

4.3 鼓勵內審工作人員自我提升

企業內審工作人員綜合素質的提升不僅僅依靠公司政策的支持，更重要的是自我學習與發展。企業應鼓勵內審工作人員積極參與注冊會計師、國際內部審計師及特許公認會計師等可以提高審計知識與技能的專業考試，從而增長見識，增加知識儲備，提高職業道德素養。

國有控股電機制造企業應當結合當下企業內部審計現狀，借鑒國外內部審計制度的優點與長處，及時解決內部審計存在的問題，使之更好地發揮職能，為企業發展服務。在計劃制定方面，審計負責人可以依據多種方法制定出符合企業發展規律的審計計劃。在對審計結果應用方面，要促使企業管理者對內部審計形成完整準確的認識，同時提高審計結果質量。同時，通過職業后續教育、內部獎懲機制等，提高內部審計人員的綜合素質。

參考文獻

[1] 陳煥昌.加強國有企業內部審計工作的幾點思考[J].中國內部審計，2016（3）.

[2] 趙光宏，杜迎新.試論發展我國企業內部審計的對策[J].重慶工商大學學報（社會科學版），2002（5）.