淺析成本管理在企業內控制度中的作用

丁弘

摘 要：在現代社會經濟快速發展的背景下，企業內部控制的重要性與日俱增。內部控制制度作為一項貫穿企業經營管理各個環節的系統工程。成本管理作為企業經濟業務的中心工作，對企業財務狀況和經營狀況都具有重要意義。以上兩者相互促進，有效的成本管理能夠推動企業內部控制水平提升；完善的內部控制制度能夠提升企業成本管理的能力。

關鍵詞：內部控制 內部控制制度 成本管理

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）06（a）-079-02

內部控制是企業為了提高經營管理效率、保證信息質量可靠、保護資產安全完整、促進法律法規有效遵循和發展戰略得以實現，由企業管理層及其員工共同實施的，一個權責明確、制衡有力、動態改進的管理過程[1]。

成本管理是企業內部控制的重要手段之一，為了保證企業在日趨復雜、激烈的競爭下持續發展，企業必須更新成本管理觀念，加強成本管理，嚴格成本控制，以提高企業的經營管理水平和風險防范能力。成本管理作為企業內控制度中的重要環節，在傳統理念的企業管理實踐中發揮的作用相對有限，隨著時代的發展，企業為了應對日漸殘酷的競爭環境，其內控管理制度的重心勢必有所調整，其中成本管理的重要性日漸凸顯。

1 成本管理內部控制制度的職能

1.1 內部控制制度的含義

內部控制制度是指組織為保證實現特定目標，在內部因分工而產生的相互制約、相互聯系的基礎上，采取一系列具有控制職能的方法、措施和程序[2]，并予以規范化、系統化，由此所形成的一整套嚴密的控制機制。

1.2 成本管理的發展和現狀

成本管理已經從原來只針對產品生產過程中所發生的直接材料費用、直接從事產品生產人員的工資、獎金、津貼和補貼[3]、為產品生產而發生的其他間接費用[4]（即“料、工、費”三要素）的核算方法，轉變為對整個企業管理的控制手段。在現階段下，成本管理應將成本相關制度與企業的原始記錄制度、存貨管理制度、固定資產管理制度、低值易耗品管理制度、費用管理制度、工資管理制度等各項與經濟業務相關的制度相配合，從而使成本管理的作用貫穿于企業管理的全過程。

1.3 成本管理內控制度

要使成本管理正常有序地開展，先要落實不相容崗位分離制度，細化企業各崗位的分工，明確各崗位的職責和權限，使成本管理建立在崗位責任制的基礎上，以達到各部門、各崗位在正常運營的狀態下有效相互制約和監督的目的。

建立健全成本核算制度，需要在符合會計法律法規的前提下，運用與企業實際情況相適應的方法，系統地記錄企業在生產環節發生的成本，提高產品成本計算的準確性和時效性，有效加強成本管理和控制。合理歸集、分配產品生產過程中的料、工、費，為保證會計的可比性和真實性，不得隨意改變成本的確認標準和計量方法，更不得出現多列、少列和不列成本等弄虛作假的手法[5]。

2 成本管理內部控制分析

2.1 成本的構成要素

成本的組成主要由直接材料、直接人工和制造費用組成，選取材料收發、工時及車間工具管理情況進行分析。

2.1.1 原材料

以A企業為例，該企業啟用ERP系統，物資采購流程通過系統來實現傳遞數據，需經過請購、詢報價、價格審批、采購、到貨、入庫等6個步驟，規范了成本管理內控。

第一，提高成本核算數據的準確性。原本采用手工記賬方式核算原材料，每月末材料核算員按“先進先出法”集中核算材料單價與總價，由于品類多、時間緊，存在一定的差錯率。通過運行ERP系統后，杜絕了由于人為因素造成的差錯，大大縮短了核算時間，并且實現了原材料狀態的實時更新，能及時獲取庫存材料現有狀態。

第二，電算化有效支持企業內部控制。成本的發生過程貫穿于企業的生產過程，對于企業管理而言，ERP系統的實施使“人制”逐步向“機制”的轉變，極大地避免了操作流程人為簡化，可大幅提升企業內控水平。

（1）各項手續得到落實，使管理過程規范化。所有的流程都記錄在系統中，杜絕了漏辦或錯辦手續的現象。

（2）加強對審核環節的重視，在設計內部管理流程中，對企業關注的控制環節設置了審核程序，在未經相關人員確認的情況下，無法進入下一流程。

（3）在時間上有所限制，系統設有規定在一定時間范圍內完成錄入工作的數據，使權責發生制在成本費用的確認、計量方面得到強制性執行。

2.1.2 工時

以A企業為例，機械加工車間采用由調度員上報各班組完成產品的實物量工時，統計員根據“派工卡”，將實動工時按人員、工令等信息錄入考勤系統，月末匯總產品實物量工時和實動工時進行上報。

第一，車間工時統計存在的問題。（1）各車間每月上報的實動工時匯總表是由考勤系統匯總生成的，考勤系統中不能實時反映出差在外職工的考勤情況，統計員每周根據各組長記錄的紙質實動工時臺賬，將平時和雙休日加班情況寫入系統。由于存在事后增補記錄的現象，就無法實時反映實動工時的數據。

（2）車間統計實物量工時及實動工時，由于派工單沒有開具到個人，當工人出差在外、同時進行多項任務時，對車間總實物量工時和工人的工時考核均沒有重大影響，但會發生實動工時串記工令的現象，影響財務成本的正確歸集。

第二，工時統計的改進措施。根據車間統計工時的實際情況，可以通過固化企業各類工藝流程所用工時，通過實際完成情況，不斷修正，使定額工時趨于合理、正確，減少隨意追加定額工時的現象。建立工時數據庫，確立實物量與實動工時之間的合理比例。對工時的下達、執行、核準、申報、分析等程序加以重視，使其制度化、規范化，以提高工廠定額工時、成本核算的準確性。

2.1.3 費用

工具消耗為車間制造費用中最直觀的部分，車間作為工具管理的責任主體，在車間設立工具室，實行專人管理，保證生產用工具的專業化管理和成本控制。工具管理的主要任務就是保證及時供應優勢、高效的工具，合理組織工具的保管和使用，不斷降低工具費用。

以A企業為例，各車間工具管理情況大致相仿，均設有工具室和工具管理員，工具室內設有工具柜，將各類工具整齊收納。工具采取借用方式，工人憑工作牌借用工具，歸還時取回工作牌。但對工具的消耗缺乏監管，通過正確區分工具在生產過程中的合理損耗和意外損失，增強工人對工具的責任意識，達到降本增效的目的。搞好工具管理，對于提高產品質量和勞動生產率，降低生產成本，都具有重要意義。優化工具選擇，加強工具統籌管理，精簡管理環節，規范管理標準。

3 加強成本管理的要素控制

3.1 成本管理各要素的控制

3.1.1 材料管理的內部控制

實時監管：自啟用ERP系統以來，倉庫賬簿由系統生成，倉庫保管員不再記錄手工臺賬，僅憑出、入庫單據收發貨，材料系統的數據錄入又存在滯后性，無法實時反映庫存物資的存儲狀態。應通過進一步明確相關人員職責，實時核對賬實情況，對ERP賬簿加以重視，并以物資流轉頻率確定定期盤點周期，增設不定期盤點，發現差異及時查明原因，調整記錄。

3.1.2 工時管理的內部控制

（1）事前計劃：要求車間計劃調度員將生產任務進行分解，按工種分解到工票，并對每月下發的工票予以記錄，以便統計車間實物量工時的完成情況。

（2）事中控制：嚴格控制額外開具的工票及額外追加工時等現象。如確實有需要的，手工開具工票后或額外追加工時后，及時將申報單上報相關部門，使工時的核算更為精準。

（3）事后分析：每月對職工上交的派工單進行匯總和統計，了解當月各生成任務工時的完成情況、統計額外追加工時及額外開具工票情況。

3.1.3 工具管理的內部控制

方法改進：在車間推廣使用倉庫管理軟件，記錄工具的出入庫情況，并自動生成工具管理臺賬，降低人工記錄的差錯率，提升車間的工具管理水平。通過加強車間工具室的管理能力，統一規范對工具的領用、借用、報廢等過程記錄，利用倉庫管理軟件、卡片記錄相結合的方法，完整記錄工具的全過程管控，提高工具管理的有效性和規范性。

3.2 完善成本管理，強化內部控制

3.2.1 提高管理人員專業素質

加強內部控制是對提升企業管理水平的內在要求，人員專業素質的高低，直接影響其實施的效果。在成本管理內控要求中，根據企業的流程設計，設置了相互監督的環節來保證數據的準確性。除了要配備具有專業知識的人員，更要加強對其培訓，樹立內控意識，規范操作行為，使管理流程中的監督作用得到有效的發揮。

3.2.2 不斷修正與完善成本管理

要使成本管理內控制度行之有效，就必須建立體系管理，從事前科學決策、事中成本控制、事后責任考核三大控制手段著手，形成一個較完整的成本管理內部控制體系[6]。成本管理的目的是降低生產產品的成本，從而提高企業的經濟效益和市場競爭力，企業要緊跟外界市場環境的變化和內部管理要求的改進，不斷改進成本管理內控制度的高度和深度。

4 結語

在這個社會發展日新月異、社會進步突飛猛進的時代，企業的內外部環境面臨著巨大的變化。要在日漸殘酷的競爭環境中求生存圖發展，企業就必須居安思危，發掘內部潛力，應對外部挑戰，在保持原有的內控制度優勢的同時，也要積極進取，逐步完善健全內控制度建設。制度的建設是一個制定、執行并在實踐中檢驗和完善制度的動態過程。用制度規范人員行為的原則，用流程規范人員行為的程序，使制度發揮其應有的控制作用。

企業面對內外部環境的變化，成本控制管理手段也在不斷的變化，這種變化既有其主動性，也有其被動性。企業必須根據自身情況，變被動為主動，摸索出更適合于企業自身情況的成本管理方法，并將其在生產實踐中不斷完善，唯此方能實現成本管理能力的不斷進步，從而實現內部控制手段的持續優化，企業才能更好地生存和發展。

參考文獻

[1] 茍俊江.芻議如何加強企業會計內部控制[J].財經界（學術版）， 2014（6）.

[2] 劉明輝.中國會計研究文獻摘編（1979-1999）（審計卷）（下）[M].大連：東北財經大學出版社，2002.

[3] 張桂明，裴月英，王學成，等.軍械裝備審價基礎[M].西安：陜西人民出版社，2004.

[4] 張威利.產品成本本質研究——基于對完全成本法、制造成本法和作業成本法的比較分析[D].天津財經大學，2010.

[5] 高君.制造型企業生產運營環節內部控制問題探討[D].復旦大學，2007.

[6] 焦躍華.現代企業成本控制戰略研究[M].北京：經濟科學出版社，2001.