會計舞弊原因分析及防范措施思考

張軍

摘 要：本文首先明確了會計舞弊的含義、主要手段和危害，進而從政府、企業和審計三個方面入手，分析了會計舞弊產生的原因。最后從政府、企業和審計三方面提出控制會計舞弊問題的方法，以推動市場經濟的健康發展。

關鍵詞：會計舞弊 績效機制 會計政策 內部控制

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）06（a）-118-02

1 會計舞弊主要手段及其危害辨析

1.1 會計舞弊主要手段

會計舞弊是指為了得到不法利益，通過計劃、有針對性地違反職業道德，違反國家法律法規、政策、制度以及規章規范的違法行為。會計舞弊發生的非常的頻繁，人們對會計舞弊的關注度也在不斷的提高。公司企業一般采用以下手段實現會計舞弊。

1.1.1 與關聯公司交易虛增非經常性利潤

為了實現利潤切實的增長目標，企業通常會與關聯公司合作。為了增加銷售額，企業就會通過與關聯公司進行連鎖交易，但企業沒有按照會計準則披露關聯方，利用虛假的公司與關聯方兩方交易，以低的價格買入，以高的價格賣出，實現虛假銷售。

1.1.2 虛增資產，增加所有者權益

在我國，進行舞弊的人，常用的虛增資產的方法是“無理的費用資本化與將不符合資產的項目確認為資產”。在我國的一些企業中，為了本身的目標，在報表上，通過虛構的交易或者事項，作出了虛假的資產，還有的就是把已經減少和損失的資產，依舊放在報表上。

1.1.3 編造虛假財務報告

修改財務報表，這是企業進行會計舞弊時使用的最簡單的方法。2002年國家會計學院誠信教育此案開發組對我國200多家企業的總會計師就會計誠信問題發放調查問卷，調查結果顯示：只有2.51%的被調查者認為我國目前上市公司的財務會計報告是可信的，69.85%和8.04%的被調查者分別認為財務會計報告大部分不可信和完全不可信。

1.1.4 不當使用會計政策

盡管在我國一直在不斷的修訂會計法，但會計法規還是存在著一些縫隙的。同樣的是，會計具有靈活性的特點，會計政策只是提供了處理會計問題的大方向以及大體的框架。會計政策擁有者多選性的特點，企業往往會根據企業的情況，采用合適的會計處理方法，但也在為會計舞弊創造了條件。鄭州百文股份有限公司，2001年有一筆3842萬元的營業收入來自于鄭百文與百文團體最初施行的資產負債承接買賣。然而在2000年百文團體要計劃接的資產賬面價值約為91358萬元，因為鄭百文虧本了5797萬元，所以使得鄭百文從這項關聯買賣中取得了巨大的利益。

1.2 會計舞弊危害分析

1.2.1 使投資者作出錯誤的判斷

投資者將自己的錢財放入企業中，是希望能夠得到回報。一些企業為了達到吸引投資者的目的，在財務報告上做小動作，向投資者隱藏了公司的實際情況。投資者對企業的了解，大多數來自企業的財務報表。企業的財務報表都是虛假的，那么投資者要如何作出正確的選擇呢？不真實的財務報表及相關的信息，導致投資者損失慘重。如果會計信息出現了問題，這樣也會讓投資者作出錯誤的判斷，消耗的不僅僅是時間和精神上的精力。從而也損害了投資者的利益。

1.2.2 使企業的形象受損

社會不斷發展，企業也在不斷的發展。在不斷的發展過程中，不同的階段，企業的目標也是不同的，隨著社會發展的進程，也在與時俱進。另外，有的企業也發現企業文化對一個公司的重要性。企業形象的破滅只是表面的現象，企業的決策機制必然也在不斷的惡化才是實質的原因。從其他方面來說，也失去會計信息使用者的信賴。企業也就無法籌集到資金，企業也就沒有辦法實現做大做強的愿望。

1.2.3 混亂社會經濟秩序

會計舞弊的發生，最終會導致國家經濟的無法運行。在會計這個行業內，如果會計舞弊成為一種風氣，那么整個市場都會沒有辦法的像往常一樣運行下去。在通常的情況下，為了減少要交的稅，企業會利用一些手段，在這種環境下，單位的其他工作人員 也會受到影響。單位人員利用職位的便利，騙取、偷盜或使用其余的辦法占有公共物品，私自將單位中已經記錄的財務以及忘記記錄的財產當作賬外的財產。還有些單位和個體為了求得不正當的利益，不恪守會計職業品德，擾亂了社會的秩序。

2 產生會計舞弊原因分析

2.1 政府的不規范行為

政府對企業的這種隨機性干預，導致企業沒有了競爭的活力。根據《中華人民共和國稅收征管法》有關說明“稅務部門有權利檢查企業會計資料，有權監督企業。”政府應采取有效的措施加強對社會的管理。在現實生活中，許多會計舞弊在被發現的時間里，就被無視了，嚴重的助長了會計舞弊這一不正之風。

2.2 企業管理因素

2.2.1 根本原因：經濟利益的驅動

人們的價值觀念中都存在利己的一面。但是過分的利己，就會出現意外。吸引投資者而故意弄混資本性支出與收益性支出，將收益性支出當作資本性支出。在現實生活中，少記了收入，把費用多計提一點。有目的的調動流動比率、資產負債表等，是為了得到銀行信任，從而拿到貸款。

2.2.2 直接原因：監督機制的無效

財務獨立很難實現，特別是在一些私人的企業中，這種問題的解決就更加的困難了。關于財務會計這一方面，企業在選擇公司人才的時候就出現了問題。企業的管理者在企業內部插入自己的人，形成了任人為親的企業風氣，企業設有的紀檢部門和財務負責人，就沒有辦法發揮作用了。有的時候會計人員做虛假的賬，不僅僅是自身道德的缺失，還是由于企業管理者的逼迫，為了保住飯碗，不得不做出讓步。從而使得企業的內部監督只是一種形式而已，沒有辦法真正的實現它所賦予的價值。

2.2.3 執行因素：會計人員職業道德的缺失

在會計舞弊中，會計人員是主角之一。會計人員進行舞弊，一部分來自于外部的壓力，但是會計人員的道德缺失也占了很大的一部分。面對誘惑的時候，要是沒有足夠的定力，就會被引誘。當誘惑足夠大的時候，會計人員就會去冒險了。

2.3 審計監督因素

2.3.1 內部審計作用發揮有限

內部審計是財務舞弊的內部控制機制設計，是對財務會計控制的再控制，內部審計的質量受審計環境的變化、審計工作的目標、審計機構的獨立程度、審計人員的素質、審計人員技術水平等多種因素的影響。在我國，內部審計的實踐當中，公司對內部審計的認識還是很不充足的、內部審計人員也是缺乏專業化水平以及審計人員的綜合素質也不是很高的、內部審計機構的設置也是不合理的、內部審計法制建設的不完善等問題也相繼出現了，使得會計人員沒有辦法真正的執行審計計劃。

2.3.2 社會審計不能充分揭示

會計師事務所出具失真的審計報告，一方面是由于企業帶來的壓力；另一方面也有同行之間的競爭壓力。在我國，《上市公司章程指引》中規定了會計師事務所是由所有股東大會選擇的，但是我們要知道的是，股東大會的控制者是董事會和大股東們。在這種不合理的公司制度下，會計師事務所的獨立性就遭到了破壞，從而會計師事務所也就無法出具能夠代表所有投資者利益的審計報告。

3 防范會計舞弊行為的思考

3.1 政府監管方面

3.1.1 規范政府的行為

規范政府的行為，對會計舞弊有著重要的作用。政府是市場經濟的維護者，在這種激烈的市場競爭環境下，政府不能隨便的參與市場經濟，而是應該為市場經濟創造好的市場環境。沒有規矩就不成方圓。政府為我們維護市場秩序，在這種合理的市場秩序下，方便企業更好的競爭。

3.1.2 加大法律的制裁力度

政府可以運用一些法律方式，加強對公司會計舞弊的處罰力度。從成本的方面考慮，政府就加大了對上市公司舞弊的解決力度，舞弊的成本也是隨之增多的。但是凡是都有雙面性，會計舞弊的發生率真實的降低了。參與會計舞弊的人，要承擔民事賠償和刑事賠償。舞弊者要承當的風險要大于自身得到的收益，舞弊者就會考慮一下要不要舞弊了。

3.2 公司管理方面

3.2.1 合理規范監事會制度

公司的內部設立了公司的監事會，是由股東大會選舉出來的，行使監事權。公司的種類繁多，競爭的壓力也非常的大，公司對公司人員的選拔上也越來越嚴格了。所以，公司監事會的人員的能力也隨之提高。在公司里，都要各司其職；在管理方面，要依靠管理人員；在財務方面，要依靠會計人員；那么在監督方面，就要依靠監事會的人員了。監事會的人員要對公司的其他工作人員進行監督。監事會的人員要做到很好的去監事別人，就需要了解自己要監管的內容，也就需要不斷的提高自身的能力，優秀的管理才能和對會計知識的了解是必須要具備的。

3.2.2 合理規范激勵制度

為了能夠拿到更多的績效，高層管理人員就會想辦法開展舞弊行為，以此達到多拿報酬的目的。權力、責任和利益是激勵制度的衍生物。合理安排高層管理人員的工資。增加高層管理人員的工作的踴躍性。為了使管理人員的利益和股東的利益緊密相連，減少會計舞弊的行為，給予管理人員一定的股票。中國一句話說的好“養兒為防老”，可見人們對老有所依是多么的重視。所以說，企業應注重員工養老的問題，避免他們為生活鋌而走險。

3.3 審計部門方面

3.3.1 充分發揮內部審計的作用

1983年開始，我國就開始實行內部審計制度了。但是，內部審計人員雖然在自己的職位上，但是還會受管理層的制約，實在沒有可能發揮自己的作用。從防止企業的會計舞弊方面來說，其中內部審計制度的建設是一種相對有效的措施。在進行內部審計的時候，首先要理清頭緒，內部審計的環節，明白工作的流程。與此同時，在內部審計人員不負責任的時候，也要加強對內部審計人員的治理。

3.3.2 發揮社會審計的作用

在發現會計舞弊的過程中，注冊會計師發揮著重要的作用。在舞弊審計準則中有一條表示：“注冊會計師應當在整個審計過程中保持職業懷疑”、不受“以前對管理層、治理層政治和誠信形成的判斷的影響”。所以說，注冊會計師不應該放棄本身的獨立性，認真負責的完成自己的工作。保持自律也對注冊會計師非常的重要。國家也要不斷的提醒注冊會計師對工作要誠信。

注冊會計師的學歷和經驗也是能力的體現。從相關的調查發現，注冊會計師的學歷越高，閱歷越多，阻止會計舞弊的才能也就越強。在現在的審計過程中，注冊會計師不僅要有職業的懷疑精神，還要能夠發現問題并進行深入的探索。

參考文獻

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