民間非營利組織會計制度執行中的若干問題探析

程雨祺

摘 要：民間非營利組織在我國的經濟發展建設中發揮了重要作用，它們通過相應的社會活動實現某種社會經濟價值。但是并不是為了謀取利益而組織成員進行社會活動，這種非營利組織大多數是為了促進我國公益事業的發展。我國目前對民間非營利組織出臺了一系列管理制度，但由于缺乏完善的非營利組織會計制度體系，導致民間非營利組織在進行財務工作管理上出現很多問題。本文就主要對民間非營利組織會計制度執行中的若干問題進行分析。

關鍵詞：民間非營利組織 會計制度 執行 問題 探析 建議

中圖分類號：F235 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）06（a）-131-02

為了規范民間非營利組織的會計行為，提高其會計信息質量，財政部根據《中華人民共和國會計法》及有關法規，制定并發布了《民間非營利組織會計制度》，自2005年1月1日起實施。該制度適用于在中華人民共和國境內依法設立的符合本制度規定特征的民間非營利組織。民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規登記的社會團體、基金會、民辦非企業單位和寺院、清真寺、教堂等。《民間非營利組織會計制度》作為企業會計制度的細分，在很大程度上對于非營利組織的財務信息透明化發展起到了重要的作用，但在執行過程中，也存在操作困難、內控體系不健全、配套準則缺失等問題，這在很大程度上制約了民間非營利組織會計制度的實行。如何正確地解決好民間非營利組織會計制度執行中的若干問題，對于我國的經濟建設發展有著非常重要的作用。

1 制度操作性困難

目前執行非營利組織會計制度的社會組織主要集中在社會團體、基金會、民辦學校、民辦醫院、民辦科研院所、民辦養老院、民辦博物館和民辦社會工作機構等機構。這些非營利組織類型各異，性質不同，實際賬務處理中，會計人員做賬往往面臨“一套賬務、兩套制度”的兩難選擇。

一是業務登記機構和業務主管機構不一致。由于非營利組織目前面臨多頭監管，監管部門的要求又不盡相同，導致實際賬務處理無法和非營利組織會計制度保持一致。例如，民辦學校、醫院既要接受業務登記機關即民政局的年檢要求，根據《民間非營利組織會計制度》入賬以及編制相關財務報表，同時又接受業務主管機關的直接管理，需要按照事業單位會計制度出具相應報表報送業務管理機關。《非營利組織會計制度》采用權責發生制，《事業單位會計制度》采用收付實現制，南轅北轍的核算基礎導致財務人員在入賬時無法取舍，只能選擇一種方式入賬，年底通過賬務處理轉換出兩套會計報表，披露的會計信息的準確性存在隱患。

二是集團化管理導致的賬務口徑不一致。目前相當一部分社會組織的舉辦者為民辦企業，為了賬務統一，集團化管理，往往在做賬過程中要求和集團公司口徑保持一致。為滿足集團年終并表等需求，該類社會組織日常做賬仍沿用企業會計制度。這在一些特殊科目處理時存在隱患，比如，《民間非營利組織會計制度》收入確認時要求根據收入來源和性質，區分為限定性和非限定性，如果一味遵從企業會計準則，則無法體現限定性收入的相關資金管理和轉換需求。

2 內控監管力度不夠

根據《民間非營利組織會計制度》要求，業務活動表不存在利潤指標，期末以凈資產變動額體現收支變動情況，初衷是體現非營利組織不以營利為目的，資產供應者不圖回報，其剩余資財不存在明確的所有者權益特性。但目前，大部分非營利組織對財務并不重視，會計人員綜合素質較低，大部分為兼職人員，且對《非營利組織會計制度》并不能很好地理解和執行，再加上內部控制體系缺失，導致會計信息失真、管理失當、管理者利用財務信息披露層面的漏洞，牟取私利。

2.1 瞞報收入

在報稅過程中，由于稅務填報的營業收入仍以企業會計報表為基礎，會計人員往往有意或無意混淆概念，瞞報收入已達到避稅目的。

2.2 瞞報費用

由于非營利組織的非營利性，往往可以取得相應稅費優惠，比如非營利組織一旦取得非營利組織免稅資格認定，根據稅法規定，五年內可享受捐贈收入、政府補助收入、不征稅收入、會費收入和免稅收入產生的孳息等所得稅免稅優惠。目前大部分民間非營利組織由社會力量舉辦，在實際運營過程中，往往“兩塊牌子、一套人馬”運轉，非營利組織往往將大部分管理費用通過企業入賬以期達到規避賦稅的目的，這導致非營利組織往往業務活動表中的費用嚴重失真。

2.3 變相分配利益

根據非營利組織的定義，非營利組織的經營收入不能作為利潤在成員之間分配，而只能用于組織開展的各種社會活動及自身發展。換言之，非營利組織的資產不得以任何形式轉換為私人財產。但實際操作過程中，由于會計制度和內控管理的監管漏洞，相當一部分非營利組織會通過財務轉換，偷換概念，將利益分配通過費用化或資產化等手段轉移。

2.3.1 缺乏相應配套準則

近年來《，企業會計準則》和《企業會計制度》均根據實際核算過程中存在的問題，做了不同程度的變更，其中《企業會計準則》變更尤為頻繁，但《非營利組織會計制度》2005年施行以來，一直未做任何修訂，也未有配套的《非營利組織會計準則》制定，這導致會計人員實際會計核算時存在誤區。

2.3.2 核算誤區

相對企業而言，民間非營利組織在數量上仍占少數，大部分從業的會計人員對民間非營利組織會計制度理解和學習不夠，在具體賬務處理時，仍然先入為主的以企業會計制度或事業單位會計制度為入賬依據，導致民間非營利組織會計信息失真，主要體現在以下幾點。（1）期末結轉。根據《民間非營利組織會計制度》規定，民間非營利組織在確認收入時，應根據收入來源、時效和性質合理區分限定性收入和非限定性收入，將本期限定性收入和非限定性收入分別結轉至凈資產項下的限定性凈資產和非限定性凈資產。而費用不需要確認是否限定，僅將本期發生的各項費用結轉至凈資產項下的非限定性凈資產，作為非限定性凈資產的減項。如果限定性凈資產的限制已經解除，應當對凈資產進行重新分類，將限定性凈資產轉為非限定性凈資產。實際操作過程中，會計人員往往將收入的區分和費用捆綁，劃分限定性費用和非限定性費用，結轉時容易出現限定性收入費用相互抵消，而非通過限定性和非限定性凈資產來結轉。（2）利息收入。企業會計準則中，利息收入作為財務費用的抵減項，在間接費用中列支，但根據民間非營利組織會計制度的要求，利息支出屬于籌資費用科目核算范圍，而利息收入屬于其他收入的核算范圍，會計人員往往容易慣性思維，將籌資費用和財務費用相混淆。

3 建議

一是要加強宏觀監管，通過相應監管部門的上策約束和強制性要求，進一步普及《民間非營利組織的》的應用范圍，并通過加強第三方審計評估等方式，督促民間非營利組織盡快建立健全財務內控體系，加大信息披露力度。二是通過出臺與《民間非營利組織會計》相匹配的會計準則，不斷完善民間非營利組織會計制度，并根據實際情況實時修正制度和準則，做到財務人員有章可依、有跡可循，提高民間非營利組織財務信息質量。三是提高非營利組織會計人員的業務能力和道德素質，通過組織非營利組織會計制度培訓、宣傳推廣制度應用，提高非營利組織會計人員的專業技術能力，同時進一步提高會計信息的準確性和可靠性。四是通過增加代表的利潤的“結余”會計要素，確保會計信息能夠完整的體現和反映在財務報表中。

4 結語

隨著我國經濟建設的發展，民間非營利組織也必須要與時俱進，建立新型的發展方式，為我國的經濟建設發展發揮更重要的作用。但是我國現階段民間非營利組織并沒有完善的會計管理體系，會計制度執行情況不甚理想，會計人員綜合素質也有待提高。正確的處理好民間非營利組織會計管理制度中的若干問題，對于我國的經濟建設發展有著十分重要的作用。

參考文獻

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