建筑業簡易計稅政策及風險防控探析

□（山西運城路橋有限責任公司 山西運城044000）

自建筑業全面實行”營改增”以來，建筑企業的一般納稅人可以選擇兩種計稅方法，一種是一般計稅，另一種是簡易計稅，簡易計稅是一項政策紅利，在一定條件下，選擇簡易計稅比一般計稅稅負會更低。現實中，建筑企業有些情況很難取得進項發票，導致建筑企業不能充分取得增值稅扣稅憑證，為了確保稅負“只減不增”，針對這些特定的應稅行為，政策上允許一般納稅人選擇或者適用簡易計稅，按照3%征收率計算繳納增值稅。

一、簡易計稅的特點及適用范圍

（一）特點。一是會計核算簡單。不需要按購進抵扣法計算應繳納增值稅額，即不需要計算當期銷項稅額和進項稅額，而是按3%征收率與不含稅銷售額直接計算。二是風險小。簡易計稅情形下不允許抵扣進項稅額，一般情況下采購環節只需要取得合法有效的增值稅普通發票，避免了增值稅專用發票的風險。三是一定條件下稅負更低。簡易計稅下實際稅負為2.91%，相比營業稅制下的營業稅稅負，下降了0.09%。四是選擇簡易計稅，36個月不得變更。

（二）適用范圍。建筑業一般納稅人選擇適用簡易計稅有以下情形：（1）“營改增”試點前取得的不動產經營性出租或銷售；（2）提供建筑服務：甲供工程、老項目、清包工；（3）“營改增”試點前取得的有形動產出租或銷售。詳見表1。

二、甲供工程

（一）甲供工程的定義解讀。甲供工程是指全部或部分材料、設備和動力由發包方自行采購的工程。在工程施工過程中，發包方自行采購并提供的全部或部分材料、設備和動力，沒有比例和金額的限制。甲供材金額不包含在銷售額內。發包方自行采購，供應商將發票直接開具給發包方，材料交給施工單位使用，施工單位不用作為存貨或成本來核算，將來不形成施工單位的主營業務成本和主營業務收入，待納稅義務發生時，施工單位給發包方開具發票時，不包括甲供材料、設備和動力金額。甲供材中的“甲方”指的是任一建筑合同的甲方。總分包之間如果存在提供材料、設備和動力的，總分包合同中總包單位也是發包方，仍然屬于甲供工程。另外，要正確區分甲供工程與甲控工程。甲控工程是指發包方選擇材料供應商，讓施工方簽訂合同，供應商把發票直接開給施工方，實際上甲方履行了指定材料供應商的作用，整個材料購銷行為完全由施工方與供應商進行交易。

（二）甲供工程合同的要求。甲供工程合同應當按照總價法來簽訂，合同中應列示甲供材料條款，注明總價款包括甲供材金額，約定甲方提供具體材料的清單和金額。比如，某建筑企業承接一項目工程，工程總價款100萬元，其中包括甲方提供水泥材料50萬元，那么合同中甲供材條款應明確：總價款100萬元，其中：甲供水泥50萬元。

三、老項目

（一）老項目的認定標準。老項目是指《施工許可證》注明開工日期或合同注明的開工日期在2016年4月30日前的工程項目，而不是《施工許可證》發證日期，也不是合同簽訂日期。比如，某建筑企業A項目合同簽訂日期是2016年4月25日，但合同開工日期是2016年5月15日，則不屬于老項目。

表1 建筑業選擇簡易計稅匯總情況表

（二）增量或增項的工程如何確定老項目。一個項目是老項目，設計變更增加工程量，增量部分未進行招標，未簽訂合同，也未簽發《施工許可證》，如果是實行現場簽證的方式進行結算，增量部分就可以認定為老項目。假若一個公路工程是老項目，開始時只有路面工程，后期又新增防護工程內容，需要重新招標，重新簽訂合同，重新辦理《施工許可證》，則不屬于老項目。

（三）分包方的項目如何確定老項目。一個項目存在總分包時，分包方項目是總包方項目的一部分，如果總包方項目是老項目，則分包方項目就認定為老項目。例如，一個項目甲方與乙方簽訂了總包合同，合同注明開工日期是2016年4月25日，2016年9月1日乙方又與丙方簽訂分包合同，則丙項目就屬于老項目，能夠選擇簡易計稅。

四、清包工

清包工是指施工方不采購材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。“營改增”以后，按照稅法規定，建筑勞務公司按照11%征稅，稅負較重，財稅[2016]36號文規定，清包工可以選擇簡易計稅，所以建筑勞務公司一般會采用與總包單位簽訂清包工合同方式，總包方可以取得3%增值稅專用發票。總包方也可以選擇從勞務派遣公司取得勞務，但是采用與勞務派遣公司合作不是總包方的最佳選擇。這是因為：（1）勞務派遣公司大多數采用差額簡易征稅方式，總包方只能取得低進項稅額；（2）按照《勞動合同法》《勞務派遣暫行規定》的相關規定，用工單位使用勞務派遣員工數量不得超過企業用工總量的10%，派遣員工只能在“臨時性”“輔助性”“替代性”崗位任職（臨時性，指工作時間不能超過6個月）。

例如，某建筑企業可供選擇的用工方案有兩種，方案一：與勞務派遣公司簽訂用工合同1 000萬元，其中800萬元用于支付工人的工資、福利費用、社會保險。勞務派遣公司采用差額征稅方式。方案二：與建筑勞務公司簽訂勞務分包合同1 000萬元，分包單位采用清包工，選擇簡易計稅。

方案一：對于用工單位而言，共支付1 000萬元，只能取得800萬元的普通發票和200萬元的傘較增值稅專用發票。可以用來抵扣的進項稅額=（1 000-800）/（1+5%）×5%=9.52（萬元）。

方案二：用工單位可以取得1 000萬元征收率為3%的增值稅專用發票。可以用來抵扣的進項稅額=1 000/（1+3%）×3%=29.13（萬元）。

通過比較可知，建筑企業選擇與勞務公司簽訂清包工合同，是用工的最佳選擇。

五、簡易計稅的風險防控

（一）簡易計稅實行一次備案制。建筑企業一般納稅人提供建筑服務選擇簡易計稅時，應在首次辦理簡易計稅方法申報前，向機構所在地主管稅務機關進行一次性備案。也就是，同一納稅人同一種簡易計稅方法計稅情形，只需要備案一次。歸納起來，一般納稅人提供建筑服務選擇簡易計稅，最多只需要備案三次：以清包工方式提供建筑服務、為老項目提供建筑服務、為甲供工程提供建筑服務，首次納稅申報前，只需備案一次。

（二）簡易計稅最大的風險是已選擇了簡易計稅，但稅務機關不認可，要求按一般計稅補繳稅款。備案只是報告，而不是批準，并不意味著稅務機關認可同意企業選擇簡易計稅，仍然會有核查的風險。為了防范簡易計稅風險，工作中應完整保留選擇適用簡易計稅方法的資料，留檔備查，以此證明工程選擇簡易計稅是合規的。

1.甲供工程需把控的要素。（1）合同簽訂方面。合同價款條款中需明確合同總價款不包含甲供材；甲供材料條款需約定具體材料或設備，并且合同后附材料或設備清單。（2）付款方面。甲供材情況下，甲方直接將材料設備價款支付給供應商，施工方需將甲方付款記錄（材料發票、銀行付款憑證等）和銀行流水留存備查。（3）開票方面。施工方是按照不包含甲供材的價款向發包方開具發票。（4）現場資料方面。保存好材料投入使用時的驗收、入庫、保管、領用等資料，證明甲供材料業務是真實的。

2.老項目需把控的要素。做好《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同整理歸檔工作。以《建筑工程施工許可證》或者以建筑工程承包合同上注明的開工日期為依據，確保開工日期為2016年4月30日前，以此作為佐證資料。

3.清包工方式提供建筑服務需把控的要素。整理、保存建筑工程承包合同。確保合同約定的內容足可證明施工方不采購材料或只采購輔助材料，符合稅法規定的清包工概念。

4.小規模納稅人期間的項目在轉成一般納稅人后，計稅方法確定原則是：如果是老項目、清包工和甲供工程可以繼續按簡易計稅辦法計稅，除此之外的項目，在轉為一般納稅人后都按一般計稅方法計稅。

筆者建議，小規模建筑企業如果承攬一項大工程時，一定要做好稅務籌劃，在開工前就做好一般納稅人登記工作。

六、結論

簡易計稅方法是一項稅收優惠政策，建筑企業針對特定業務可以選擇適用簡易計稅，不僅可以降低稅負，也可以減少發票風險。同時為了減少稅務核查風險，應做好證明資料的整理、歸檔工作，確保選擇簡易計稅是真實、合法、有效的。