高速公路“營改增”后的納稅影響探究

□（廣東省公路建設有限公司虎門二橋分公司財務部 廣東廣州511440）

一、引言

“營改增”之前高速公路行業的營業稅稅率為3%，“營改增”之后的增值稅稅率為11%。交通運輸業關于營業稅改征增值稅的具體內容如表1所示。

表1 交通運輸業“營改增”內容前后的對比

二、高速公路行業“營改增”后納稅影響

（一）有利影響。

1.改善營業稅時期稅收重復征收的問題。營業稅是針對企業或者個人的經營活動的營業總額征收，其最大的問題就是重復征稅。以高速公路行業為例，由于生產分工的加強，企業經營活動需要進行多個環節的流轉，實施營業稅將會使下游企業所承擔的稅負加大，企業生存困難，同時消費者負擔也變大。在“營改增”之后，重復征稅的問題將會得到大大的改善。由于增值稅僅就企業經營活動中增值的部分進行征稅，因此不論經營流通環節有多少次，不論是上游還是下游企業，其整體稅負都不會發生改變。這將大大促進稅收公平，體現稅收中立原則，改善重復征稅問題，促進市場經濟進步。

2.完善稅收體制，加強稅收征管。在“營改增”之前，由于營業稅的存在，我國企業稅收抵扣的鏈條是不完整的，企業涉及到營業稅覆蓋范圍的經營活動不能抵扣進項稅額。同時，由于交通運輸行業在社會經濟發展中起到的是“血管”的作用，因此，高速公路行業“營改增”之后將會大大降低其他眾多企業的稅收負擔。這些利好都將促進我國稅收體制的不斷完善，使我國稅收體制更加健全，更能適應經濟社會發展。

（二）不利影響?！盃I改增”之后，與通常所預想的企業稅負降低相反，高速公路行業出現了企業稅負上升的情況。這主要是因為：首先，“營改增”后企業所需繳納的增值稅的稅率大幅上升，繳稅稅率變高。其次，盡管與營業稅相比，高速公路企業繳納增值稅可以抵扣進項稅額，但是，受行業特點的影響，企業可獲得的進項稅額抵扣主要是一些材料和固定資產的項目，而這些可供抵扣的項目所占比重較小，占比重較大的人工成本無法得到抵扣，導致企業的稅負不但沒有降低反而變高。以寧滬高速2016年收費業務為例，其具體成本構成如表2所示。

由表2我們可以清楚地看到，在高速公路業務成本中，人工成本占據了很大的比重，達到了總成本的27.41%。這一部分的成本根據相關規定是不可以作為進項稅額進行抵扣處理的，而高速公路企業的營業收入需要就其全額進行扣稅處理，稅率為11%，這些收入中就包括了因人工成本所獲取的收入。如此一來，就導致了企業稅收負擔加重，經營業績受損。從表2我們還可以發現，寧滬高速公路收費業務成本中占比第三位的是養護成本，達到了8.27%。根據行業特性，我們可知，高速公路養護的原材料主要是水泥、磚瓦、自來水、沙石等。這些原材料不僅獲取增值稅專用發票較難，而且即使取得相應發票，也只能按照3%的進項稅額進行抵扣。根據高速公路銷項稅率11%來算，這將會使該企業增加8%的稅收成本。另外，若高速公路企業在新建高速公路階段采取的是甲方供應原材料的方式，這些原材料的發票將會開給投資的一方，這就導致了高速公路企業的原材料成本不能作為進項稅額進行抵扣。

除此之外，高速公路行業還出現其他稅額難以抵扣的現象。首先，由于高速公路行業對于建設和維護所要求的資質較高，因此行業內往往存在資質代理的情況，即某些無資質企業需要借用取得相關資質公司的名義，來進行相關作業和施工。這種借用資質所付出的成本是無法進行進項稅額抵扣的，另一方面，由于高速公路行業需要的資金巨大，相關企業往往選擇向銀行進行融資，而融資產生的利息費用也是不能進行抵扣的。

三、高速公路“營改增”的對策建議

（一）合理下調稅率。我國高速公路行業大部分帶有公益性，為我國國民經濟的發展做出了巨大的貢獻，因此，考慮到現行稅制改革對交通運輸業稅收的影響，我們必須合理調整高速公路行業的稅率，在確定行業稅率時，要注重其公共性。從其他國家的運輸情況來看，大多數國家采用的都是較低的稅率，少數國家采取零稅率。例如，法國的客運服務被視為低稅率，為5.5%的特殊服務；芬蘭對客運服務征收的增值稅稅率為9%；荷蘭運輸業和相關物流管理行業的低稅率征收為6%；韓國公共交通和航空運輸的基本稅率為10%，其他方面的客運服務免征增值稅。因此，在高速公路行業中，為了緩解稅制改革的影響，可以調整稅率，從而促進公司的健康發展。最近，國家出臺了《關于調整增值稅稅率的通知》，從今年5月1日起，將原來適用11%稅率的納稅人的稅率分別調整為10%，一定程度降低了交通運輸業一般納稅人的稅負。

（二）加強對消除抵扣鏈條不充分方法的探索。增值稅抵扣鏈條不充分、不完整的主要原因是在獲取增值稅專用發票上較為困難。要解決這個問題，需要積極探索能夠消除增值稅抵扣鏈條不完整的方法，而探索的核心是如何更有效地獲取增值稅專用發票。在多年的工作實踐中發現，高速公路行業中增值稅發票獲取比較困難的原因有許多，但最普遍的原因是在高速公路運營管理中，有許多成本支出無法取得增值稅專用發票，比如燃油費、道路維修養護費、人工成本等。全面實行“營改增”后，在各行各業都開始了增值稅的改革，這能夠改善增值稅抵扣鏈條不完整的現象，并且能夠將高速公路各個部門的發票納入增值稅管理體系，有利于其對增值稅的管理。但是，對于一些成本支出如何能夠更合理高效地獲取增值稅專用發票，仍然需要進一步的探索。

（三）合理擴大抵扣范圍。增值稅的最大優勢，在于能夠有效地減少重復征稅問題。增值稅可抵扣成本對交通運輸行業稅收負擔的影響很大。若能改善現狀，則可以合理地擴大交通運輸行業增值稅進項稅額的抵扣范圍，增加可抵扣的成本項目，從而打通全領域、全環節的抵扣鏈條。首先，可以將高速公路運輸企業的過路費、職工薪酬、職工保險費、場地租金等納入增值稅進項稅額的可抵扣范圍。其次，對于一些取得增值稅專用發票較難的項目，比如燃料燃油費、工具配件費用等，可以采取核定攤銷率進行抵扣。還可以借鑒遞延所得稅的方法采取增值稅留抵制度，如果當期的進項稅額未抵扣完畢，可以留到下期進行抵扣，或者等匯算清繳時予以抵扣。最后，在高速公路運營中，在成本支出中所占比例最高的往往是人工費用，建議將人工支出按照一定的比例進行相應的抵扣，這樣可以有效地減少企業的稅負。

四、加強對高速公路的收費管理，促進行業健康發展

高速公路收費是高速公路行業發展中一個重要的環節，為了使“營改增”以后稅收不受到較大的影響，相關部門要加強對高速公路收費的管理。

（一）設計高速公路的收費為可變模式。將高速公路的通行費設計為可變模式，是指對不同時段在高速公路上運營行駛的車輛采取不同的收費標準。例如，在高速公路運營的高峰時段，對道路上行駛的車輛收取較高的費用，而在運營相對低峰時段，對公路上行駛的車輛收取較低的費用。由于這種經濟手段的影響，可能會使一些原定于在高峰時段出行的客車和貨車轉為在低峰運營時段再出行，從而進一步合理分配高速公路上的運行車輛。對高速公路的通行費設計為可變模式，其最根本的目的是對公路高峰時期出行的車輛進行相關調整，使運行的車輛盡量錯開高峰時段，從而可以減少高速公路上的交通堵塞。

（二）收費可變模式的詳細設計。首先，統計分析以往的數據，得出在不同時間段上路的客車和貨車數量的比例，然后確定客貨上路運營的高峰時段。然后，通過計算不同時間段、不同路段和路上運行車輛的具體情況，可以獲得一個比較合理的收費標準，以此作為收費的依據。根據有關的數據計算，如果收費采用可變模式以后，公路收費的總量大于采用該模式以前的，則證明可以適用該計算方法。該模式的運行不僅可以提高高速公路高峰時段的總體通行運營能力，對大型運輸車輛進行有效的分離，還能夠提高閑置路段的利用率，從而提高高速公路收費的收入總金額。

五、結束語

營業稅改征增值稅的稅收政策給各行各業都帶來了不同的影響。就交通運輸行業中的高速公路行業來說，“營改增”既是機遇也是挑戰。高速公路行業要及時把握相關的稅收政策，并采取科學合理的應對措施，促進行業順應改革健康地發展。